Бухгалтерский и налоговый учет подарочных сертификатов

Бухгалтерский и налоговый учет сертификатов

В бухгалтерском учете расходы по изготовлению сертификатов учитываются на счете 10«Материалы» и списываются на затраты по мере продаж.

Кроме того, учет сертификатов и их движение отражаются у турфирмы на забалансовом счете 006«Бланки строгой отчетности». Возникновение связанных с выдачей сертификатов обязательств учитывается по дебету счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», а погашение – по кредиту этого счета.

Расходы на изготовление подарочных сертификатов турфирма, применяющая общую систему налогообложения, вправе включить в прочие на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Ведь перечень расходов, учитываемых в целях налогообложения, является открытым.

При «упрощенке» услуги сторонней организации по изготовлению сертификатов можно учесть как стоимость работ (услуг) производственного характера в составе материальных трат (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 и подп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Следует отметить, что если сертификаты реализуются турфирмой в рамках агентского договора, то и их изготовление не должно входить в собственные расходы турфирмы.

Выпуск сертификатов

Подарочные карты обычно изготавливают компании, на этом
специализирующиеся. И делая у них заказ, вы приобретаете услугу. Для
регистрации этой операции в программе 1С можно использовать документ
Поступление товаров и услуг. Расходы на изготовление карт списываются на
издержки обращения. Этот же документ учитывает на счете 19 предъявленный поставщиком
НДС (см. рис. 1).

В результате проведения операции в программе сформируются
следующие проводки:

Дебет 44.01 Кредит 60.01

Дебет 19.04 Кредит 60.01

Оплата за оказанные услуги регистрируется в программе
документом Списание с расчетного счета, в результате проведения документа
сформируется следующая проводка:

Дебет 60 Кредит 51

Таким образом, мы отразили в программе расходы на
приобретенные сертификатов. Но сами подарочные карты с их
индивидуально-определенными признаками пока никак не отражены. Поскольку,
подарочный сертификат – это разновидность бланка строгой отчетности*, то в
программе его нужно отразить на соответствующем счете 006 «Бланки строгой
отчетности».

Примечание:* «БУХ.1С» № 9
за 2021, стр. 29.

Аналитикой к этим субсчетам будет справочник Бланки строгой
отчетности, в который пользователю нужно занести каждый изготовленный
сертификат, с указанием серии, номера и номинала. Пример представлен на рисунке
2.

Оприходовать новые сертификаты на счет 006.01 можно с
помощью ручной операции. Оценить каждый бланк строгой отчетности можно по
условной стоимости – 1 руб.

Использование кассовых аппаратов при реализации сертификатов

Компании, осуществляющие расчеты при оказании услуг/продаже продукта с применением платежных карт или наличных денег, обязаны проводить все расчеты на базе технических устройств контрольно-кассового типа (ККТ). При этом экземпляры ККТ должны пройти регистрацию в государственном реестре (ФЗ № 54, 22.05.2003). При работе с ККТ в момент уплаты денег покупателем продавец должен передать ему кассовый чек, отпечатанный на ККТ.

Подарочное обязательство представляет собой специфичный авансовый платеж (не товар), поэтому предприятие, продавая его, должно использовать ККТ и пробить чек (в момент продажи). Аналогично чек по кассе должен пробиваться (по отдельной секции ККТ) при расчете за товар с помощью подарочного документа (письмо МФ РФ № 03-03-06/1/268, 25.04.2021).

Как отразить действия с подарочным сертификатом в онлайн-кассе

Как пользоваться социальным сертификатом

Подарочный сертификат: товар, услуга или деньги?

Продажа сертификата

Ранее* было сказано, что продажа сертификата сравнима с
уплатой аванса, следовательно, ее нужно отражать по счету 62.02 «Расчеты по
авансам полученным», В программах 1С этот счет имеет установленную аналитику:
контрагент, договор, документ расчетов с контрагентами, обязательную для
заполнения.

Примечание:* «БУХ.1С» № 9, 2021, стр. 29.

Как быть в случае продажи сертификатов? Ведь детальная
информация о каждом розничном покупателе (паспортные данные), во-первых, не
нужна, а во-вторых, отсутствует.

Чтобы избавить себя от лишней работы, все операции с
сертификатами, где применяется счет 62.01 или 62.02, можно регистрировать от
имени виртуального контрагента Розничный покупатель с привязкой к нему двух
обобщенных договоров.

Также не стоит привязывать конкретный сертификат (серия,
номер) к определенному товару или платежному документу регистрируя продажу или
обмен сертификата. Для учета вполне достаточно той информации, которая будет
отражена на 006 счете. Сведения о сертификатах достаточно указать в документах
справочно, без возможности построения какого-либо типового отчета для анализа
именно этих данных.

Продажа сертификатов

В бухгалтерском учете получение платы за сертификаты от заказчика не является для туристической организации выручкой, так как с продажей сертификатов право собственности на туристские услуги заказчику не переходит, то есть не соблюдаются условия, предусмотренные пунктом 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации».

В налоговом учете турфирмы, применяющей общую систему налогообложения, продажу подарочного сертификата следует рассматривать как получение предоплаты за туристские услуги, которые будут приобретаться в будущем с помощью этого сертификата (письмо Минфина России от 25 апреля 2021 г.

№ 03-03-06/1/268). Поскольку продажа подарочного сертификата является получением предоплаты, турфирма при расчете налога на прибыль не включает в доходы суммы, поступившие от продажи сертификатов (подп. 1 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Если держатель сертификата в течение срока его действия не успевает предъявить документ для обмена на услуги, сумма предоплаты, полученная турфирмой, признается безвозмездно полученным имуществом и включается во внереализационные доходы согласно пункту 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России № 03-03-06/1/268).

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ налоговая база по НДС определяется с учетом предоплаты. Так как продажа сертификата является получением предварительной оплаты за турпродукт, туристическая фирма должна исчислить с полученной суммы «авансовый» НДС.

Бывает, что туристическая компания оказывает услуги по реализации турпродукта по агентскому договору с туроператором.

Тогда базой для расчета НДС является сумма агентского вознаграждения, а также иные доходы, получаемые по условиям договора (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 156 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 12 мая 2021 г. № 03-07-11/122). НДС с полученного авансом вознаграждения исчисляется с применением расчетной ставки 18/118 на дату получения предоплаты (абз. 2 п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164, подп. 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

Согласно пункту 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, при «упрощенке» доходы учитываются кассовым методом, то есть включаются в налоговую базу в день получения денежных средств. Поэтому предоплату, полученную на момент реализации сертификатов, турфирма обязана считать облагаемым доходом.

Доходом организации-агента является сумма вознаграждения (п. 1.1 ст. 346.15, подп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Если агент получил деньги, а вознаграждение посредника еще неизвестно, то всю полученную сумму следует признать доходом (письмо Минфина России от 28 марта 2021 г.

№ 03-11-06/2/41). После того как его вознаграждение будет определено, он сможет в графе 4 раздела 1 книги учета доходов и расходов скорректировать доходы (сделать сторно). Против сторнирования расходов в книге учета доходов и расходов финансисты не возражают (письмо от 29 января 2021 г. № 03-11-06/2/11). В письме речь идет о расходах, но по аналогии можно сторнировать и доходы.

ПРИМЕР 1

Турфирма ООО «Омега» работает на «упрощенке» с объектом «доходы минус расходы». Она заказала в типографии 30 сертификатов и заплатила за их изготовление 3000 руб. (НДС не облагается). Из типографии турфирма получила 20 сертификатов номиналом 80 000 руб. и 10 сертификатов номиналом 100 000 руб. Все они были переданы корпоративному клиенту.

Бухгалтер турфирмы отразит данную операцию в учете следующими проводками:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 3000 руб. – перечислен аванс за сертификаты;

ДЕБЕТ 006 субсчет «Подарочные сертификаты»

– 30 руб. (1 руб/шт. х 30 шт.) – отражены на забалансовом счете 30 сертификатов в условной оценке 1 руб.;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 3000 руб. – оприходованы бланки сертификатов, полученных из типографии;

ДЕБЕТ 51

КРЕДИТ 62 субсчет «Заказчик»

– 2 600 000 руб. (80 000 руб. х 20 шт. 100 000 руб. х 10 шт.) – оплачены сертификаты заказчиком;

ДЕБЕТ 009

– 2 600 000 руб. – приняты к забалансовому учету сертификаты;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10

– 3000 руб. – списана на расходы стоимость изготовления бланков сертификатов;

КРЕДИТ 006 субсчет «Подарочные сертификаты»

– 30 руб. – списаны сертификаты с забаланса при передаче клиенту.

Так как вознаграждение турагента на момент продажи сертификатов неизвестно, бухгалтер отразил в книге учета доходов и расходов в графе 4 «доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» сумму в размере полученной оплаты за сертификаты – 2 600 000 руб.

Реализация услуг в обмен на подарочные сертификаты

Подарочные сертификаты продают и получают в оплату турпродукта как туроператоры, так и турагенты. При заключении с организациями, оказывающими туристские услуги, договоров возмездного оказания услуг и реализации турпродукта по таким же договорам доход туроператора в бухгалтерском учете признается на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (п. 5, 6,12 ПБУ 9/99).

В налоговом учете при общем режиме налогообложения доход от реализации также отражается на дату подписания акта. Это следует из пунктов 1 и 3 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

При оказании посреднических услуг доходом является агентское вознаграждение. Такие доходы учитываются в бухгалтерском и налоговом учете турфирмы на дату утверждения отчета агента принципалом в сумме, предусмотренной агентским договором (п. 2, 5, 6 и 12 ПБУ 9/99, п. 1, 3 ст.

ПРИМЕР 2

Воспользуемся условиями примера 1.

Турист предъявил турфирме ООО «Омега» сертификат номиналом 100 000 руб. за турпродукт стоимостью 110 000 руб.

10 000 руб. предъявитель сертификата доплатил в кассу фирмы.

В учете турфирмы бухгалтер отразит:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Заказчик»

КРЕДИТ 62 субсчет «Турист»

– 100 000 руб. – предъявлен сертификат туристом для оплаты турпродукта;

КРЕДИТ 009

– 100 000 руб. – списано с забалансового учета обязательство по сертификату;

ДЕБЕТ 50

КРЕДИТ 62 субсчет «Турист»

– 10 000 руб. – получена доплата за турпродукт;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 99 000 руб. – перечислены денежные средства туроператору (за вычетом агентского вознаграждения);

ДЕБЕТ 62 субсчет «Турист»

КРЕДИТ 76

– 110 000 руб. – реализован турпродукт;

ДЕБЕТ 76

КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

– 11 000 руб. – отражено агентское вознаграждение на дату утверждения отчета.

В книге учета доходов и расходов бухгалтер отразил:

• в графе 4 «доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» – сумму в размере агентского вознаграждения, удержанного туристической фирмой при оплате клиентом туристского продукта стоимостью 110 000 руб., – 11 000 руб.;
• в графе 4 «доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» – сторно на стоимость сертификата – 100 000 руб.

ПРИМЕР 3

Еще раз воспользуемся условиями примера 1.

Но допустим, что предъявитель сертификата стоимостью 80 000 руб. выбрал турпродукт по цене 76 000 руб. Часть предоплаты осталась неиспользованной.

По условиям договора с заказчиком не использованная туристом стоимость сертификата турфирмой не возвращается. В учете будет отражено:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Заказчик»

КРЕДИТ 62 субсчет «Турист»

– 80 000 руб. – предъявлен заказчиком турпродукта сертификат;

КРЕДИТ 009

– 80 000 руб. – списано с забалансового учета обязательство по сертификату;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Турист»

КРЕДИТ 76

– 76 000 руб. – реализован турпродукт;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Турист»

КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

– 4000 руб. – получен дополнительный доход;

ДЕБЕТ 76

КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

– 7600 руб. – отражено агентское вознаграждение;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 68 400 руб. – перечислены денежные средства туроператору (за вычетом агентского вознаграждения).

В книге учета доходов и расходов (в графе 4) бухгалтер отразил:

• вознаграждение, удержанное турфирмой при оплате турпродукта, – 7600 руб.;
• дополнительную выгоду – 4000 руб.
• сторно на стоимость предъявленного сертификата – 80 000 руб.

Важно запомнить 

В тот момент, когда клиент оплачивает подарочный сертификат, турфирма получает аванс, а не выручку за услуги. И только когда сертификат будет «отоварен», можно говорить о реализации туруслуги.

Сущность и особенности операций с подарочным сертификатом

Объявляемое компанией предложение о реализации подарочных сертификатов признается публичной офертой, а его покупка потребителем подразумевает принятие последним оферты (акцепта) и всех оговоренных в ней параметров (ст. 432, 433, 435, 437, 438 ГК РФ).

Каков порядок налогообложения реализации собственного подарочного сертификата и последующего обмена на товары (услуги)?

Правила использования бонусного документа часто указываются в нем самом, при этом обмен его на деньги не предусмотрен. По завершении времени его действия предусмотренная к использованию сумма погашается, то есть остается у продавца  и не возвращается приобретателю карточки. Также утраченный или испорченный документ не подлежит восстановлению.

Каков порядок бухгалтерского учета реализации собственного подарочного сертификата и последующего обмена на товар (услугу)?

Подарочное обязательство представляет собой вариант предварительного соглашения, по которому в течение некоторого периода продавец обязан оформить с предъявителем документа договор о купле-продаже на указываемую в бланке сумму. Оплаченные за него деньги выступают в качестве предварительной оплаты за товары, приобретаемые в будущем периоде.

К сведению! На карточке фиксируется лишь сумма сделки, а наименование товара и его цена на момент приобретения сертификата не определены.

Учет подарочных сертификатов в 1с

Примечание:* О правовой
природе подарочного сертификата мы писали в № 9 «БУХ.1С в статье «Подарочный
сертификат в рознице: учет и налогообложение» . Там же вы сможете
прочесть обо всех тонкостях налогообложения подарочных карт на общем режиме и
«упрощенке».

Рассмотрим учет подарочных сертификатов в программе
1С:Бухгалтерия.8 (ред. 2.0). В качестве примера возьмем организацию,
применяющую общую систему налогообложения.

Компании на «упрощенке» также смогут воспользоваться
рекомендациями, данными в этой статье, за исключением операций по учету НДС.

Движение сертификатов в организации можно разбить на
следующие этапы: изготовление (выпуск) карты, реализация, обмен на товары.
Бухгалтерский учет подарочных сертификатов в программах 1С можно разделить на
аналогичные стадии.