- Бухгалтерский и налоговый учет сертификатов
- Как учесть расходы на повторную сертификацию продукции
- Ооо (микропредприятие на общей системе налогообложения) провело сертификацию системы менеджмента на соответствие требованиям стандарта гост р исо 9001-2021. сертификация оформлена договором на оказание информационных услуг. срок действия сертификата – три года.каков порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов на сертификацию менеджмента качества?
- Реализация услуг в обмен на подарочные сертификаты
Бухгалтерский и налоговый учет сертификатов
В бухгалтерском учете расходы по изготовлению сертификатов учитываются на счете 10«Материалы» и списываются на затраты по мере продаж.
Кроме того, учет сертификатов и их движение отражаются у турфирмы на забалансовом счете 006«Бланки строгой отчетности». Возникновение связанных с выдачей сертификатов обязательств учитывается по дебету счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», а погашение – по кредиту этого счета.
Расходы на изготовление подарочных сертификатов турфирма, применяющая общую систему налогообложения, вправе включить в прочие на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Ведь перечень расходов, учитываемых в целях налогообложения, является открытым.
При «упрощенке» услуги сторонней организации по изготовлению сертификатов можно учесть как стоимость работ (услуг) производственного характера в составе материальных трат (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 и подп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Следует отметить, что если сертификаты реализуются турфирмой в рамках агентского договора, то и их изготовление не должно входить в собственные расходы турфирмы.
Как учесть расходы на повторную сертификацию продукции
Как производственной организации отразить в учете расходы на проведение повторной обязательной сертификации производимой продукции, если во время испытаний образцы продукции были разрушены?
Производственная организация выпускает продукцию, подлежащую обязательной сертификации. Срок действия предыдущего сертификата истекает. С целью получить новый сертификат (в рамках повторной сертификации) организация заключила договоры с условием 100%-й предоплаты:
— с органом сертификации на выполнение работ по сертификации — на сумму 783,83 руб. (НДС — 130,64 руб.);
— испытательной лабораторией (центром) на проведение сертификационных испытаний — на сумму 1131,79 руб. (НДС — 188,63 руб.).
Для проведения испытаний организация передала образцы одного вида продукции, фактическая себестоимость которых составила 500 руб.
Во время испытаний все образцы были разрушены. При этом получен положительный результат. Организации выдан сертификат соответствия продукции.
Согласно учетной политике организации расходы на сертификацию признаются в бухучете единовременно.
Общие положения
Обязательная сертификация продукции является одной из форм обязательного подтверждения соответствия продукции предъявляемым к ней техническим требованиям технических регламентов Республики Беларусь или технических регламентов ЕАЭС либо техническим требованиям, содержащимся в НПА Президента или иных правовых актах, принятых в соответствии с определенным им порядком, предусматривающих введение обязательного подтверждения соответствия в связи с необходимостью принятия оперативных мер государственного регулирования (подп. 1.37 ст. 1, подп. 1.1 ст. 13, п. 1, 3 ст. 23 Закона N 437-З).
Сертификация продукции проводится органами по сертификации в пределах их области аккредитации на основании договора на выполнение работ по сертификации (п. 7, 55 Правил N 61).
Сертификат действует в течение срока, указанного в нем с учетом требований актов законодательства об административных процедурах, если действие сертификата не отменяется (прекращается) в соответствии с п. 3, 5, 8, 9 ст. 27, ст. 28 Закона N 437-З (п. 1 ст. 27 Закона N 437-З).
До истечения срока действия сертификата в период, определенный правилами подтверждения соответствия, владелец сертификата вправе обратиться в орган по сертификации, выдавший сертификат, с заявкой на повторную сертификацию. Повторная сертификация проводится с учетом обстоятельств (особенностей), определенных правилами подтверждения соответствия (п. 7 ст. 27 Закона N 437-З). Порядок ее проведения установлен п. 36 Правил N 61.
Если схема сертификации предполагает испытание продукции, образцы для проведения испытаний отбирает орган по сертификации в присутствии заявителя на проведение сертификации. При этом оформляется акт отбора образцов продукции. Испытания обычно проводит аккредитованная испытательная лаборатория (центр) на основании соответствующего договора (п. 10, 65, 66, 67, 69, 76 Правил N 61; п. 3 ст. 38, ст. 40 Закона N 437-З).
В рассматриваемой ситуации все образцы продукции при проведении испытаний были разрушены (п. 81 Правил N 61).
Положительные результаты сертификации удостоверяются сертификатом соответствия, выдаваемым органом по сертификации заявителю на проведение сертификации (п. 57 Правил N 61).
Бухгалтерский учет
В нашей ситуации сделка осуществляется на условиях 100%-й предоплаты. Как правило, суммы выданных авансов (предоплаты) отражаются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета». При этом на счете 60 они учитываются обособленно (ч. 4 п. 47 Инструкции N 50).
В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, учет готовой продукции ведется по местам хранения и отдельным ее видам в количественных и стоимостных показателях на счете 43 «Готовая продукция». На наш взгляд, для учета продукции, направляемой на испытания, стоит открыть отдельный субсчет к счету 43 (ч. 1, 3 п. 3, ч. 1, 6 п. 34 Инструкции N 50; п. 109 Инструкции N 133).
Затраты на сертификацию продукции (стоимость образцов, проведения испытаний, плата за работы по аккредитации) связаны непосредственно с производством продукции и относятся к прочим прямым затратам. То есть данные затраты могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции (подп. 14.1 п. 14, п. 26, абз. 2 — 4 подп. 27.5.6 п. 27 Методических указаний N 273; ч. 2, 5 п. 9 Инструкции N 102).
В рассматриваемой ситуации организация проводит сертификацию одного вида продукции, поэтому расходы, связанные с проведением повторной обязательной сертификации, учитываются в качестве прочих прямых затрат, включаемых в себестоимость этого вида продукции.
В бухучете организации такие затраты отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счетов 10 «Материалы», 60 и др. (ч. 3 п. 23 Инструкции N 50).
Расходы на проведение сертификации в соответствии с учетной политикой организации признаются в бухучете единовременно в том отчетном периоде, в котором они были произведены (ч. 2 п. 32 Инструкции N 102; п. 4, 5 ст. 9 Закона N 57-З).
НДС
Суммы НДС, предъявленные в отношении выполненных работ по сертификации и испытанию продукции, являются для организации налоговыми вычетами. Эти суммы подлежат вычету после отражения в бухучете и книге покупок (в случае ее ведения) на основании ЭСЧФ, полученных от исполнителей и подписанных электронной цифровой подписью организации (подп. 1.1 п. 1, абз. 2 ч. 1 п. 3, ч. 1-3 п. 4, подп. 5.1 п. 5 ст. 132 НК).
Предъявленный НДС отражается в учете по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60, а подлежащий вычету — по дебету субсчета 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» и кредиту счета 18 (абз. 4 п. 2, п. 4 Инструкции N 41; п. 21, ч. 4 п. 53 Инструкции N 50).
Передача образцов продукции в рамках осуществления обязательной сертификации не признается безвозмездной передачей для целей признания ее реализацией. А значит, объект обложения НДС отсутствует (ч. 3 п. 1 ст. 31, подп. 1.1.3 п. 1 ст. 115 НК).
Налог на прибыль
Расходы на проведение обязательной сертификации включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, как связанные с производственной деятельностью и осуществляемые в соответствии с требованиями законодательства (ч. 1, абз. 2 ч. 2 п. 1, п. 3 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).
Таблица бухгалтерских записей
В рассматриваемой ситуации открыты субсчета:
— к счету 60:
60-1 «Расчеты с органом сертификации»;
60-2 «Расчеты с испытательной лабораторией (центром)»;
— счету 43:
43-1 «Готовая продукция на складе»;
43-2 «Готовая продукция, переданная для проведения испытаний».
При этом выполняются следующие записи:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Перечислена предоплата органу сертификации за выполнение работ по сертификации | 60-1 | 51 | 783,83 | Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету |
| Перечислена предоплата испытательной лаборатории (центру) за проведение сертификационных испытаний | 60-2 | 51 | 1131,79 | Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету |
| Передана готовая продукция для проведения испытаний | 43-2 | 43-1 | 500 | ТН (ТТН), карточка складского учета, акт отбора образцов продукции |
| Отражена стоимость работ по проведению сертификационных испытаний продукции <1> (1131,79 — 188,63) | 20 | 60-2 | 943,16 | Акт о выполненных работах (оказанных услугах) |
| Отражен НДС по расходам на проведение сертификационных испытаний продукции | 18 | 60-2 | 188,63 | Акт о выполненных работах (оказанных услугах) |
| Принят к вычету НДС по расходам на проведение сертификационных испытаний продукции | 68-2 | 18 | 188,63 | ЭСЧФ, акт о выполненных работах (оказанных услугах), бухгалтерская справка-расчет |
| Списана стоимость образцов готовой продукции, разрушенных при проведении испытаний <1> | 20 | 43-2 | 500 | Акт списания образцов продукции, разрушенных при проведении испытаний, и т.д. |
| Отражены расходы на выполнение работ по сертификации продукции <1> (783,83 — 130,64) | 20 | 60-1 | 653,19 | Акт о выполненных работах (оказанных услугах) |
| Отражен НДС по расходам на выполнение работ по сертификации продукции | 18 | 60-1 | 130,64 | Акт о выполненных работах (оказанных услугах) |
| Принят к вычету НДС по расходам на выполнение работ по сертификации продукции | 68-2 | 18 | 130,64 | ЭСЧФ, акт о выполненных работах (оказанных услугах), бухгалтерская справка-расчет |
| <1> Учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат (ч. 1, абз. 2 ч. 2 п. 1, п. 3 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК). | ||||
Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
Ооо (микропредприятие на общей системе налогообложения) провело сертификацию системы менеджмента на соответствие требованиям стандарта гост р исо 9001-2021. сертификация оформлена договором на оказание информационных услуг. срок действия сертификата – три года.каков порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов на сертификацию менеджмента качества?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: Расходы на сертификацию менеджмента качества как в бухгалтерском, так и в налоговом учете могут быть учтены единовременно на дату оплаты сертификата. Вместе с тем возможен и учет таких затрат в течение срока действия сертификата. Выбранный порядок учета необходимо утвердить в учетной политике организации.
Обоснование вывода:
Налог на прибыль
Реализация услуг в обмен на подарочные сертификаты
Подарочные сертификаты продают и получают в оплату турпродукта как туроператоры, так и турагенты. При заключении с организациями, оказывающими туристские услуги, договоров возмездного оказания услуг и реализации турпродукта по таким же договорам доход туроператора в бухгалтерском учете признается на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (п. 5, 6,12 ПБУ 9/99).
В налоговом учете при общем режиме налогообложения доход от реализации также отражается на дату подписания акта. Это следует из пунктов 1 и 3 статьи 271 Налогового кодекса РФ.
При оказании посреднических услуг доходом является агентское вознаграждение. Такие доходы учитываются в бухгалтерском и налоговом учете турфирмы на дату утверждения отчета агента принципалом в сумме, предусмотренной агентским договором (п. 2, 5, 6 и 12 ПБУ 9/99, п. 1, 3 ст.
ПРИМЕР 2
Воспользуемся условиями примера 1.
Турист предъявил турфирме ООО «Омега» сертификат номиналом 100 000 руб. за турпродукт стоимостью 110 000 руб.
10 000 руб. предъявитель сертификата доплатил в кассу фирмы.
В учете турфирмы бухгалтер отразит:
ДЕБЕТ 62 субсчет «Заказчик»
КРЕДИТ 62 субсчет «Турист»
– 100 000 руб. – предъявлен сертификат туристом для оплаты турпродукта;
КРЕДИТ 009
– 100 000 руб. – списано с забалансового учета обязательство по сертификату;
ДЕБЕТ 50
КРЕДИТ 62 субсчет «Турист»
– 10 000 руб. – получена доплата за турпродукт;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 99 000 руб. – перечислены денежные средства туроператору (за вычетом агентского вознаграждения);
ДЕБЕТ 62 субсчет «Турист»
КРЕДИТ 76
– 110 000 руб. – реализован турпродукт;
ДЕБЕТ 76
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 11 000 руб. – отражено агентское вознаграждение на дату утверждения отчета.
В книге учета доходов и расходов бухгалтер отразил:
- в графе 4 «доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» – сумму в размере агентского вознаграждения, удержанного туристической фирмой при оплате клиентом туристского продукта стоимостью 110 000 руб., – 11 000 руб.;
- в графе 4 «доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» – сторно на стоимость сертификата – 100 000 руб.
ПРИМЕР 3
Еще раз воспользуемся условиями примера 1.
Но допустим, что предъявитель сертификата стоимостью 80 000 руб. выбрал турпродукт по цене 76 000 руб. Часть предоплаты осталась неиспользованной.
По условиям договора с заказчиком не использованная туристом стоимость сертификата турфирмой не возвращается. В учете будет отражено:
ДЕБЕТ 62 субсчет «Заказчик»
КРЕДИТ 62 субсчет «Турист»
– 80 000 руб. – предъявлен заказчиком турпродукта сертификат;
КРЕДИТ 009
– 80 000 руб. – списано с забалансового учета обязательство по сертификату;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Турист»
КРЕДИТ 76
– 76 000 руб. – реализован турпродукт;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Турист»
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 4000 руб. – получен дополнительный доход;
ДЕБЕТ 76
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 7600 руб. – отражено агентское вознаграждение;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 68 400 руб. – перечислены денежные средства туроператору (за вычетом агентского вознаграждения).
В книге учета доходов и расходов (в графе 4) бухгалтер отразил:
- вознаграждение, удержанное турфирмой при оплате турпродукта, – 7600 руб.;
- дополнительную выгоду – 4000 руб.
- сторно на стоимость предъявленного сертификата – 80 000 руб.
Важно запомнить
В тот момент, когда клиент оплачивает подарочный сертификат, турфирма получает аванс, а не выручку за услуги. И только когда сертификат будет «отоварен», можно говорить о реализации туруслуги.