Как в бухгалерском учете отражать налог на сверхприбыль

# Федеральный закон № 414-ФЗ

Напомним, что 4 августа 2023 г. был подписан Федеральный закон № 414-ФЗ О налоге на сверхприбыль (далее — Федеральный закон № 414-ФЗ), который установил налог на сверхприбыль, являющийся налогом разового характера. Как отразить объекты бухгалтерского учета, связанные с уплатой налога на сверхприбыль? Какие оформить проводки в учете? Разберемся в этих вопросах.

Федеральными законами может быть предусмотрено установление налогов разового характера. Правоотношения, возникающие в связи с взиманием таких налогов, регулируются налоговым законодательством РФ с учетом особенностей, установленных этими федеральными законами. При установлении налогов разового характера может предусматриваться особый порядок определения элементов налогообложения. Такие правила установлены в п. 9 ст. 1 НК РФ, который введен Федеральным законом от 04.08.2023 № 415-ФЗ.

КВР и КОСГУ

Ссылки на документы откроются в вашем комплекте СПС КонсультантПлюс. Если нужного документа в комплекте нет – закажите его. Это бесплатно! (сервис доступен для клиентов АПИ и компаний Нижегородской области)

Зависит от предмета договора и состава работ, осуществляемых в рамках благоустройства. Расходы на благоустройство территории распределите исходя из их экономического содержания (Порядок N 209н, Письма Минфина России от 15.05.2020 N 02-08-10/40908, от 13.09.2019 N 02-08-05/70775):

Расходы на благоустройство территории отражайте по кодам видов расходов (Порядок N 85н):

1. Услуги по благоустройству территории
2. Материалы для благоустройства территории

Важно правильно определить, по каким КВР и КОСГУ отразить расходы, чтобы не допустить нарушений, за которые вас могут привлечь к ответственности.

По какому КБК и КОСГУ казенное учреждение должно уплатить подрядчику на основании судебного решения

Казенным учреждением начислены пени подрядчику за просрочку исполнения контракта. Контракт заключен на проведение строительных работ по КВР 414 в увязке со статьей 310 КОСГУ. Сумма начисленной неустойки была удержана из оплаты подрядчику по контракту и зачислена в доход бюджета в 2022 году. Подрядчиком подано исковое заявление, и арбитражным судом в 2023 году вынесено решение в пользу подрядчика. По какому КБК и КОСГУ казенное учреждение должно уплатить подрядчику на основании судебного решения сумму основного долга по контракту, вернуть сумму удержанных пеней и возместить судебные расходы по уплате госпошлины?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

1. Расходы по оплате основного долга по договору с подрядчиком на основании решения суда будут отражаться в учете учреждения как погашение кредиторской задолженности по коду вида расходов 414 в увязке со статьей 310 КОСГУ.
2. Затраты на возмещение истцу сумм государственной пошлины отразятся по коду вида расходов 831 и подстатье 297 КОСГУ.
3. Возврат контрагенту ранее удержанных пеней следует отражать с применением кода вида доходов 140 в увязке с подстатьей 141 КОСГУ.

Расходы на исполнение судебных актов в России

Согласно прямым нормам п. 53.8.4.1 Порядка № 82н и п. 7 Порядка № 209н, расходы на исполнение судебных актов по искам к государственному (муниципальному) учреждению об оплате кредиторской задолженности подлежат отражению по соответствующим группам, подгруппам и элементам видов расходов (далее – КВР), а также по соответствующим группам, статьям и подстатьям КОСГУ.

Поэтому КОСГУ и КВР по оплате задолженности перед подрядчиком за выполненные работы по решению суда отражается по тем же кодам, которые использовались бы при оплате основного долга. В рассматриваемой ситуации применяется КВР 414 Бюджетные инвестиции в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности в увязке со статьей 310 Увеличение стоимости основных средств КОСГУ.

Возмещение судебных издержек

С применением КВР 831 Исполнение судебных актов Российской Федерации и мировых соглашений по возмещению причиненного вреда подлежат отражению расходы на возмещение судебных издержек истцам (государственной пошлины и иных издержек, связанных с рассмотрением дел в судах), а также расходы по возврату неосновательного обогащения. Расходы по возмещению вреда, причиненного юридическому лицу, отражаются по подстатье 297 Иные выплаты текущего характера организациям КОСГУ.

Таким образом, расходы на возмещение истцу сумм государственной пошлины отразятся по КВР 831, увязанному в целях бюджетного учета с подстатьей 297 КОСГУ.

Возврат необоснованных санкций

В рассматриваемой ситуации у учреждения возникла обязанность вернуть контрагенту необоснованно удержанные штрафные санкции. По общему правилу возврат поступлений по доходам бюджетов, в том числе на основании судебных решений, отражается в качестве операций по возврату доходов и не рассматривается в качестве расходных операций.

Отражение доходов от штрафов

Доходы от денежных взысканий (штрафов) за нарушение законодательства РФ о закупках товаров, работ и услуг относятся на КВР 140 Штрафы, пени, неустойки, возмещения ущерба в увязке с подстатьей 141 Доходы от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров) КОСГУ.

Положения п. 365 Инструкции № 157н предусматривают порядок отражения возвратов доходов, полученных в том числе в прошлые отчетные периоды, как операций по уменьшению доходов.

Source: Insert the source of the article here.

Расшифровка проводок

2. В 2023 г.:

   Дебет 96 Кредит 99

   — фактическая уплата налога на сверхприбыль (в сумме, уплаченной налогоплательщиком);

   Дебет 68 Кредит 96

Выводы

В целом, учет налога на сверхприбыль требует внимательного подхода к формированию показателей и анализу оценочных обязательств. Применение соответствующих КВР и Плана счетов важно для правильной отражение в бухгалтерской отчетности.

• исчисление обеспечительного платежа в бюджет;
• изменение суммы оценочного обязательства (если необходимо).

В 2024 году:

Дебет 96 Кредит 68

• признание обязательства по подоходному налогу (по налоговой декларации);
  Дебет 68 Кредит 68

• признание суммы обеспечительного платежа по подоходному налогу равной уплаченному подоходному налогу;

• оплата подоходного налога.

Какие КВР и КОСГУ использовать для отображения расходов на оплату услуг строительного контроля, если эти расходы увеличивают стоимость объекта недвижимости?

Государственное учреждение заключило контракт на проведение работ по благоустройству футбольного поля, которое учитывается в составе объектов недвижимости (счет 101 12). Расходы были отражены по КВР 244, КОСГУ 310 и отнесены на счет 106 31. В настоящее время заключен отдельный договор на предоставление услуги строительного контроля по данному объекту. На какие КВР и подстатью КОСГУ отнести расходы на строительный контроль, если они увеличивают стоимость объекта недвижимости (футбольное поле)?

Расходы на оплату услуг строительного контроля, увеличивающие стоимость основных средств, могут быть отнесены на подстатью 228 Услуги, работы для целей капитальных вложений.

Порядок применения элементов видов расходов зависит от предоставленных бюджетных средств, расходы могут быть отражены как с использованием элемента вида расходов 414 Бюджетные инвестиции в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности, так и с использованием элемента вида расходов 244 Прочая закупка товаров, работ и услуг.

При определении элемента вида расходов (далее – КВР) и кода операций сектора государственного управления (далее – КОСГУ), учреждения бюджетной сферы должны руководствоваться Порядком N 82н и Порядком N 209н соответственно. Расходы должны быть отражены по соответствующим статьям (подстатьям) КОСГУ и КВР в зависимости от их экономического содержания.

Согласно статье 53 Гражданского кодекса Российской Федерации, строительный контроль проводится в процессе строительства, реконструкции, капитального ремонта объектов капитального строительства для проверки соответствия выполненных работ проектной документации, техническим регламентам, требованиям строительства и другим ограничениям.

Следовательно, казенному учреждению в первую очередь следует установить, какие именно работы произведены в рамках заключенного контракта на проведение работ по благоустройству футбольного поля. В частности, можно ли классифицировать данные работы в качестве работ по строительству (возведению) нового объекта основных средств или работ по реконструкции (достройке, дооборудованию) объекта недвижимого имущества.

Отметим, что положениями Порядка N 209н расходы на осуществление строительного контроля поименованы в описании подстатей 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ и 228 "Услуги, работы для целей капитальных вложений" КОСГУ. При этом на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ относятся расходы на осуществление строительного контроля, включая авторский надзор за капитальным ремонтом объектов капитального строительства (п. 10.2.6 Порядка N 209н).

Вместе с тем расходы на приобретение услуг, работ для целей капитальных вложений в нефинансовые активы, в том числе на осуществление строительного контроля, включая авторский надзор за строительством, реконструкцией объектов капитального строительства, относятся на подстатью 228 "Услуги, работы для целей капитальных вложений" КОСГУ (п. 10.2.8 Порядка N 209н). При этом под расходами капитального характера понимаются расходы, формирующие (увеличивающие) стоимость основных фондов – основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов (п. 7 Порядка N 209н).

Таким образом, если в рассматриваемой ситуации строительный контроль осуществляется в целях строительства, реконструкции (модернизации, дооборудования) объекта имущества и принято решение, что данные расходы увеличивают его стоимость, то есть все основания для отнесения таких расходов на подстатью 228 КОСГУ с последующим отнесением их на формирование стоимости объекта основных средств (счет 106 00 "Вложения в нефинансовые активы").

Следовательно, если в рассматриваемой ситуации расходы на ведение строительного контроля (технического надзора) за реконструкцией (достройкой, дооборудованием) футбольного поля включены в сводный сметный расчет, то они могут быть отнесены на элемент вида расходов 414 "Бюджетные инвестиции в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности".

В то же время если казенному учреждению доведены бюджетные ассигнования по элементу вида расходов 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг", то расходы на проведение строительного контроля могут быть отражены по данному КВР. При этом применение элемента вида расходов 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг" не препятствует отнесению расходов на увеличение стоимости основных средств (смотрите, например, письмо Минфина России от 23.06.2020 N 02-05-11/54498).

В свою очередь, расходы на выполнение рассматриваемых работ, не увеличивающие стоимость объекта капитального строительства, могут быть отражены с применением элемента видов расходов 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг" и отнесены на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.

Ответ подготовил:Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТШубенкина Елена

22 ноября 2023 г.

Объект налогообложения

Отметим, что Федеральным законом № 414-ФЗ установлено, что объектом налогообложения данным налогом признается сверхприбыль, полученная налогоплательщиком, а налоговой базой — денежное выражение сверхприбыли. Также этим законом определены плательщики этого налога, налоговая ставка, порядок определения сверхприбыли и налоговой базы, исчисления налога, его уплаты и представления налоговой декларации.

Минфин в своем информационном сообщении от 14.09.2023 № ИС-учет-46 отметил, что сумма налога на сверхприбыль, исчисленная налогоплательщиком в соответствии со ст. 6 Федерального закона № 414-ФЗ, и сумма обеспечительного платежа по этому налогу, перечисленная плательщиком в бюджет в соответствии с этой же статьей, отражаются в регистрах бухгалтерского учета записями 2023 г.

В свою очередь, фактические расчеты с бюджетом по налогу на сверхприбыль отражаются в регистрах бухгалтерского учета записями 2024 г.