Как заполнить «Справки БК», если есть ИИС

Для формирования своей ресурсной базы банки используют различные инструменты привлечения денежных средств юридических и физических лиц. К таким инструментам относятся некоторые ценные бумаги, такие, как банковские облигации, депозитные и сберегательные сертификаты.

В данной статье рассмотрим общие положения и порядок отражения в бухгалтерском учете банка основных операций с данными ценными бумагами:

— размещения (продажи) выпускаемых банком ценных бумаг;

— начисления и выплаты по ним процентных и дисконтных доходов;

— погашения по окончании срока обращения ценных бумаг;

— досрочного их выкупа банком и последующей продажи.

Общие положения по размещению и погашению банковских облигаций

Размещение облигаций банком — это продажа их первому владельцу в порядке и на условиях, установленных решением об их выпуске <1>. Решением о выпуске облигаций устанавливается также срок их обращения — период с даты начала размещения по дату начала погашения облигаций. При расчете данного срока день начала размещения и день начала погашения облигаций считаются одним днем <2>.

Облигация удостоверяет право ее владельца на получение от банка в определенный срок номинальной стоимости облигации, а также определенного дохода. Доходом по облигации являются процент и (или) дисконт <3>. Поэтому в зависимости от вида выплачиваемого дохода по облигациям их называют процентными или дисконтными.

Процентный доход — доход в виде процента к номинальной стоимости облигации, который выплачивается банком ее владельцу при погашении ценной бумаги или периодически в течение срока ее обращения <4>. Процентный доход может постоянным либо переменным.

Постоянный процентный доход устанавливается банком в виде фиксированного процента к номинальной стоимости облигации. Он может выплачиваться единовременно при погашении либо периодически в течение срока обращения облигации. Ставку дохода, выплачиваемого периодически, банк может установить отдельную для каждого периода <5>.

Переменный процентный доход начисляется и выплачивается банком в зависимости от изменения используемых для определения этого дохода показателей (например, ставки рефинансирования Нацбанка), значения которых не могут изменяться по усмотрению банка <6>.

Дисконтный доход — доход в виде разницы между ценой приобретения облигации и ценой ее погашения по номинальной стоимости <7>.

На заметку
Величина дисконтного дохода по облигациям, величина постоянного или переменного процентного дохода и порядок его определения, даты выплаты процентного дохода, выплачиваемого периодически в течение срока обращения облигаций, и порядок определения таких дат устанавливаются предварительно решением о выпуске облигаций<8>.
Порядок определения размера переменного дохода по облигациям должен позволять их владельцу определять размер своего дохода в зависимости от изменения используемых показателей<9>.

Существуют определенные различия при размещении и погашении процентных и дисконтных облигаций: дисконтные облигации продаются при их размещении по стоимости ниже номинальной, а погашаются — по номинальной; процентные облигации размещаются и погашаются по номинальной стоимости, но при погашении по ним выплачивается причитающийся процент <10>.

Решением о выпуске облигаций может быть предусмотрена продажа процентных облигаций при их первичном размещении как по номинальной, так и по текущей стоимости. Текущая стоимость облигации — это ее стоимость на определенную дату в период обращения <11>. Рассчитывается она на основании номинальной стоимости облигации и накопленного процентного дохода <12>.

В процессе обращения выпущенных облигаций банк может приобретать их для досрочного погашения либо последующей продажи <13>. Облигации, приобретенные в целях досрочного погашения, впоследствии к продаже не предлагаются, а аннулируются <14> и изымаются из обращения. Облигации, которые приобретены в целях последующей продажи, могут быть повторно проданы банком до даты окончания срока их обращения.

Общие положения по банковским сертификатам

Денежные вклады юридических и физических лиц, размещаемые в банке, могут оформляться ценными бумагами — банковскими сертификатами: депозитными и сберегательными. Депозитный и сберегательный сертификаты — это ценные бумаги, удостоверяющие сумму вклада (депозита), внесенного в банк, и права вкладчика на получение по истечении установленного срока внесенной суммы вклада (депозита) и процентов по нему в банке, выдавшем сертификат, или любом его филиале <15>.

Банковские сертификаты обладают набором определенных характеристик. Выделим основные из них.

1. Выпускаются только в документарной форме <16>. При этом бланк сертификата должен содержать установленный перечень обязательных реквизитов <17> и обладать определенной степенью защиты от подделки <18>.

2. Могут быть именными ценными бумагами или на предъявителя <19>.

3. Банковские сертификаты выпускаются только в белорусских рублях <20> и в той сумме, на которую внесен вклад. Эта сумма является «номиналом» сертификата.

4. Сертификаты выпускаются на определенный срок (не могут быть до востребования), в то же время сберегательные сертификаты выпускаются на срок не менее одного года <21>.

5. Вкладчиком (держателем) по сберегательному сертификату может быть только физическое лицо, по депозитному сертификату — юридическое лицо и ИП <22>.

6. Расчеты по выдаче, обращению и погашению депозитных сертификатов осуществляются только в безналичном порядке с использованием текущих (расчетных) банковских счетов их владельцев, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь. По сберегательным сертификатам расчеты могут проводиться как в безналичном порядке, так и наличными денежными средствами <23>.

Ценные бумаги в учете банка

Отражение в бухгалтерском учете операций с облигациями, депозитными и сберегательными сертификатами, выпущенными банком, осуществляется на соответствующих балансовых счетах группы 49 «Ценные бумаги, выпущенные банком» <24>.

На данных счетах ценные бумаги учитываются по их номинальной стоимости: по кредиту счетов отражается номинальная стоимость выпущенных ценных бумаг, по дебету — списание номинальной стоимости выпущенных ценных бумаг при их погашении (выкупе) <25>.

Бланки ценных бумаг, выпущенных в документарной форме, дополнительно учитываются на внебалансовых счетах в условной оценке 1 бел.руб. за бланк <26>:

— на соответствующем внебалансовом счете группы 9984 «Бланки ценных бумаг и документов с определенной степенью защиты» — при размещении в хранилище банка либо его филиала <27>;

— на внебалансовом счете 99847 «Бланки ценных бумаг и документов с определенной степенью защиты, отосланные и выданные под отчет» — при выдаче бланков ценных бумаг под отчет работнику банка для последующего размещения (продажи) <28>;

— на внебалансовом счете 99848 «Бланки ценных бумаг с определенной степенью защиты для уничтожения» подлежат учету испорченные, аннулированные бланки ценных бумаг после списания их с соответствующих счетов <29>.

За период нахождения ценных бумаг в обращении более одного дня банком по ним начисляются проценты:

— по ценным бумагам с процентным доходом — в соответствии с установленной при первичном размещении процентной ставкой;

— по ценным бумагам с дисконтным доходом — в соответствии с установленной при первичном размещении годовой доходностью <30>.

Для учета начисленных процентных расходов по выпущенным ценным бумагам используются счета 4972 — 4974 в зависимости от вида ценных бумаг. Начисление расходов отражается по кредиту счетов, выплата — по дебету <31>. Начисление указанных расходов производится в корреспонденции с соответствующими счетами расходов банка 9082 — 9084 <32>.

Дисконт по ценным бумагам с дисконтным доходом учитывается на балансовом счете 6471 «Расходы будущих периодов — процентные расходы» в валюте их номинальной стоимости <33>. Отражение суммы дисконта на счете по учету выпущенных ценных бумаг осуществляется не позднее следующего рабочего дня после поступления денежных средств со счета плательщика <34>.

На процентные расходы сумма дисконта относится с учетом сумм, подлежащих отражению на соответствующем балансовом счете группы 908 «Процентные расходы по ценным бумагам, выпущенным банком» и отраженных на балансовом счете 6471 «Расходы будущих периодов — процентные расходы». При этом сумма дисконта относится на расходы начиная с периода, в котором сумма дисконта, отраженного по балансовому счету 6471 «Расходы будущих периодов — процентные расходы» при размещении (продаже) ценных бумаг, станет равной либо превысит сумму дисконта, относящуюся к оставшемуся сроку до погашения ценных бумаг <35>.

Расчеты банка с владельцами ценных бумаг по выплате дохода, выкупу ценных бумаг до срока погашения и их погашению могут осуществляться с применением отдельных лицевых счетов, открытых на балансовых счетах групп 18 «Средства в расчетах по операциям с банками» и 38 «Средства в расчетах по операциям с клиентами» <36>.

Бухгалтерский учет выпущенных ценных бумаг в случае их выкупа банком до срока погашения (досрочного погашения) осуществляется до указанного срока или последующей в соответствии с законодательством продажи на внебалансовых счетах группы 9974 «Выкупленные собственные ценные бумаги». Ценные бумаги на эти счета приходуются по номинальной стоимости <37>.

Бухгалтерский учет облигаций, выпущенных банком

Обязательства банка по выпущенным облигациям учитываются на балансовом счете 4940 группы счетов 49 «Ценные бумаги, выпущенные банком».

Бухгалтерский учет размещения и погашения банковских облигаций, операций начисления и выплаты дохода по ним представлен в таблице 1.

Таблица 1

В соответствии с условиями, оговоренными в решении о выпуске облигаций и проспекте эмиссии, банк может производить выкуп размещенных облигаций до окончания срока их обращения в целях досрочного погашения или последующей продажи. Бухгалтерский учет данных операций представлен в таблице 2.

Таблица 2

Бухгалтерский учет депозитных и сберегательных сертификатов

Для учета внесенных денежных средств в качестве вкладов (депозитов), оформленных банковскими сертификатами, открытия вкладчикам отдельных счетов не требуется. Данные денежные средства удостоверяются самими ценными бумагами. Для учета обязательств банка по выпущенным сертификатам используются балансовые счета 4920 «Депозитные сертификаты, выпущенные банком» и 4930 «Сберегательные сертификаты, выпущенные банком».

Бухгалтерский учет операций с депозитными и сберегательными сертификатами банка представлен в таблице 3.

Таблица 3