Если представители настоящие, то почему у них нет даже сертификата налогового резидентства?
Если представитель иностранной организации-правообладателя настоящий (а не подставной), то почему у него нет даже «Сертификата налогового резидентства», ВЫДАВАЕМОГО на основании международных соглашений об избежании двойного налогообложения?
_ I _
Пункт 23 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.06.2021 N 23 “О рассмотрении арбитражными судами дел по экономическим спорам, возникающим из отношений, осложненных иностранным элементом”:
_1_
см Сертификат налогового резидентства с Кипра
_2_
См, н-р, как выглядит Сертификат об избежании двойного налогообложения из Великобритании
_3_
По США “Сертификатом налогового резидентства” в качестве подтверждения местонахождения в целях освобождения от налогообложения является “Форма 6166”
См пример Формы 6166
_4_
Удостоверение о резиденции (сертификат налогового резидентства) из Финляндии (на финском языке “Todistus Suomessa asumisesta”, на английском “Certificate of fiscal residence”) налоговые органы выдают бесплатно. Это удостоверение расписано на 7 языках, в т.ч. на русском.
_5_
Сертификат налогового резидентства из Республики Корея
_6_
Сертификат налогового резидентства из Китая
_7_
Сертификат налогового резидентства для компаний из Гонконга
_8_
Сертификат налогового резидентства для компаний из Германии
_9_
Сертификат налогового резидентства для компаний из Швейцарии
/* от одного из кантонов (областей) Швейцарии – из кантона Zug */
_10_
Сертификат налогового резидентства для компаний из Швейцарии
/* от одного из кантонов (областей) Швейцарии – из кантона Женева */
_11_
Для сравнения см как выглядит российский аналогичный документ о налоговом резидентстве, выдаваемый российским юридическим лицам для предъявления за границей
Тоже самое применяется и в отношении российских лиц, пожелавших избежать двойное налогообложение при обращении с иском в суды других стран
В таком случае российским лицам выдается специальный “Документ, подтверждающий статус налогового резидента Российской Федерации” (Форма по КНД 1120008)
Обратите внимание – это не ЕГРЮЛ, не ИНН и не ОГРН, а совершенно другой специальный документ.
Для получения такого документа необходимо подать Заявление по форме КНД 1111048:
/* Проверьте свои материалы дела – есть ли там “Сертификат налогового резидентства”? */
/* Если представитель настоящий, то почему у него нет даже “Сертификата налогового резидентства”? */
В случае отсутствия в деле “Сертификата налогового резидентства” (а также отсутствия “письма за подписью всех директоров” о налогах и доказательств факта декларирования и уплаты налогов с таких доходов)
в целях избежания нанесения ущерба бюджету РФ с помощью судебного акта
суды должны выделять в резолютивной части сумму налога, которую ответчик как налоговый агент обязан удержать и перечислить в бюджет.
См об этом, н-р, Определение АС Кировской области от 23.06.2020 г. по делу № А28-15342/2021:
См также и Определение АС Кировской области об утверждении мирового соглашения от 09.06.2020 г. по делу № А28-15343/2021:
См также и Определение АС Кировской области об утверждении мирового соглашения от 23 июня 2020 г. по делу № А28-15340/2021:
Нет ничего нового в вышепроцитированных судебных актах. Нажмите ниже ” “, чтобы посмотреть арбитражную судебную практику по аналогичным делам
Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 15 октября 2021 г. по делу № А43-1306/2021
Не согласившись с принятым судебным актом, ОАО «ГАЗ» обратилось в Первый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение изменить, уменьшив сумму взыскания дивидендов на сумму налога и взыскать с ОАО «ГАЗ» в пользу: – Клермонт Холдинге Лимитед (CLAIRMONT HOLDINGS LIMITED) 1 644 358 руб. 32 руб. дивидендов; – ФНРФ Холдинг Лимитед (FNRF HOLDINGS LIMITED) 4 888 334 руб. 34 коп. дивидендов. Оспаривая законность решения, заявитель указывает, что при выплате дивидендов обязанность по удержанию и перечислению в бюджет суммы налога с доходов иностранной организации от источников в РФ безальтернативна и должна быть исполнена российской организацией, такой доход выплачивающей. По мнению заявителя, при установлении ставки налога подлежит применению подпункт б пункта 2 статьи 10 Соглашения, то есть 10%, а именно Клермонт Холдинге Лимитед (CLAIRMONT HOLDINGS LIMITED) – 182 706 руб. 48 коп. сумма налога, что составляет 10% от суммы 1 827 064 руб. 80 коп.; ФНРФ Холдинг Лимитед (FNRF HOLDINGS LIMITED) – 543 148 руб. 26 коп. сумма налога, что составляет 10% от суммы 5 431 482 руб. 60 коп. Представитель ОАО «ГАЗ» направил в Первый арбитражный апелляционный суд мировое соглашение, … … решение Арбитражного суда Нижегородской области от 25.05.2021 по делу №А43-1306/2021 отменить. Утвердить мировое соглашение от 04.09.2021 следующего содержания: ««Компания ФНРФ ХОЛДИНГС ЛИМИТЕД, компания, учрежденная и действующая в соответствии с законодательством Республики Кипр …, и Компания КЛЕРМОНТ ХОЛДИНГС ЛИМИТЕД, компания, созданная и действующая в соответствии с законодательством Республики Кипр … и открытое акционерное общество «ГАЗ»… пришли к соглашению о нижеследующем: 1. Задолженность ответчика пo выплате объявленных дивидендов за 2007 год истцам составляет соответственно: • в отношении компании ФНРФ ХОЛДИНГС ЛИМИТЕД – 5 431 482 (пять миллионов четыреста тридцать одна тысяча четыреста восемьдесят два) рубля 60 (шестьдесят) копеек; • в отношении компании КЛЕРМОНТ ХОЛДИНГС ЛИМИТЕД – 1 827 064 (один миллион восемьсот двадцать семь тысяч шестьдесят четыре) рубля 80 (восемьдесят) копеек. 2. Настоящим соглашением стороны устанавливают порядок осуществления выплаты дивидендов, а также налогов, подлежащих удержанию с сумм дивидендов, причитающихся истцам. 3. Настоящим ответчик обязуется в течение 2 (двух) недель с момента утверждения судом настоящего соглашения выплатить компании ФНРФ ХОЛДИНГС ЛИМИТЕД сумму, равную 4 888 334 (четырем миллионам восьмистам восьмидесяти восьми тысячам тремстам тридцати четырем) рублям 34 (тридцати четырем) копейкам. В дополнение к этому ответчик, действуя как налоговый агент, удерживает из суммы, указанной в пункте 1 настоящего соглашения, налог по ставке 10 (десять) %, что составляет 543 148 (пятьсот сорок три тысячи сто сорок восемь) рублей 26 (двадцать шесть) копеек. Ответчик обязуется перечислить указанную сумму налога в бюджет соответствующего уровня. 4. Настоящим ответчик обязуется в течение 2 (двух) недель с момента утверждения судом настоящего соглашения выплатить компании КЛЕРМОНТ ХОЛДИНГС ЛИМИТЕД сумму, равную 1 644 358 (одному миллиону шестистам сорока четырем тысячам тремстам пятидесяти восьми) рублям 32 тридцати двум) копейкам. В дополнение к этому ответчик, действуя как налоговый агент, удерживает из суммы, указанной в пункте 1 настоящего соглашения, налог по ставке 10%, что составляет 182 706 (сто восемьдесят две тысячи семьсот шесть) рублей 48 (сорок восемь) копеек. Ответчик обязуется перечислить указанную сумму налога в бюджет соответствующего уровня. … |
Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда (город Омск) от 13 августа 2021 г. по делу № А81-66/2021
В соответствии с частью 1 статьи 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации. Согласно части 1 статьи 309 НК РФ дивиденды, выплачиваемые иностранной организации – акционеру российских организаций относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. В соответствии с частью 1 статьи 310, пунктом 3 части 3 статьи 284, частью 3 статьи 275 НК РФ ставка налога на прибыль организаций в случае выплаты дивидендов акционерам – иностранным организациям составляет 15%, а налоговой базой является сумма выплачиваемых дивидендов. Статья 7 НК РФ закрепляет приоритет норм международного права перед нормами НК РФ. Статьёй 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 «Об избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» предусмотрено, что если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, является резидентом другого государства, то взимаемый таким образом налог не должен превышать 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100 000 долларов США. Расчёт дивидендов произведён истцами следующим образом. Истцы признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций, подлежащего начислению и удержанию ОАО «Ноябрьскэлектросетьстрой» из суммы, подлежащей выплате в качестве дивидендов. Каждый из истцов потратил на приобретение принадлежащих им пакетов акций более 100 000 долларов США: Компания Ланкренан Инвестментс Лимитед (LANCRENAN INVESTMENTS LIMITED) более 130 000 долларов США, Компания Медвежонок Холдингз Лимитед (MEDVEZHONOK HOLDINGS LIMITED) – более 120 000 долларов США, Компания Розелия Лимитед (ROSELIA LIMITED) – более 800 000 долларов США. Таким образом, каждый из Истцов вложил в капитал ОАО «НЭСС» суммы, эквивалентные не менее 100 000 долларов США, в связи с чем, при расчете налога на прибыль соистцами применена ставка 5%, установленная статьёй 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 «Об избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал». Таким образом, истцам заявлены к взысканию дивиденды за вычетом налога в следующих размерах: – Компании Ланкренан Инвестментс Лимитед (LANCRENAN INVESTMENTS LIMITED): (2 728 147 руб. 77 коп. – 2 728 147 руб. 77 коп. х 5 :100) = (2 728 147 руб. 77 коп. – 136 407 руб. 39 коп.) = 2 591 740 руб. 38 коп., – Компании Медвежонок Холдингз Лимитед (MEDVE2HONOK HOLDINGS LIMITED): (3 440 710 руб. 08 коп. – 3 440 710 руб. 08 коп. х 5 : 100) = (3 440 710 руб. 08 коп. – 172 035 руб. 50 коп.) = 3 268 674 руб. 58 коп., – Компании Розелия Лимитед (ROSELIA LIMITED): (834 663 руб. 78 коп. – 834 663 руб. 78 коп. х 5:100) = (834 663 руб. 78 коп. – 41 733 руб. 18 коп.) = 792 930 руб. 60 коп. Общая сумма дивидендов, подлежащая выплате истцам после удержания ОАО «Ноябрьскэлектросетьстрой» сумм налога на прибыль с доходов, полученных от долевого участия в ОАО «Ноябрьскэлектросетьстрой» по ставке 5 процентов, составляет 6 653 345 руб. 56 коп. …. – в пользу Компании Ланкренан Инвестментс Лимитед (LANCRENAN INVESTMENTS LIMITED) задолженности по выплате дивидендов за 2007 год в размере 2 591 740 руб. 38 коп.; – в пользу Компании Медвежонок Холдингз Лимитед (MEDVEZHONOK HOLDINGS LIMITED) задолженности по выплате дивидендов за 2007 год в размере 3 268 674 руб. 58 коп.; – в пользу Компании Розелия Лимитед (ROSELIA LIMITED) задолженности по выплате дивидендов за 2007 год в размере 792 930 руб. 60 коп. … |
Решение АС города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 15 мая 2021 г. по делу № А56-12627/2021
… по иску компании R.A.G. Mondeel Holding B.V. (Частная компания с ограниченной ответственностью (Закрытое акционерное общество) Р.А.Г Мондеел Холдинг Б.В., место инкорпорации: Королевство Нидерланды, Схелдестраат, 2д, 6882, NE, Велп.) к обществу с ограниченной ответственностью … о взыскании … … Иск компании удовлетворить полностью: Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Овация» (ОГРН 1037867004548 в пользу компании R.A.G. Mondeel Holding B.V. сумму прибыли общества за второй квартал 2021 года в размере 4 250 000 руб., … |
ВАС РФ и ВС РФ по вопросу удержания налога ответчиком как налоговым агентом при рассмотрении гражданско-правового спора в арбитражном суде
2021 год
Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 29 мая 2021 г. № ВАС-3744/1
2021 год
Определение Верховного суда РФот 16.09.2021 г. № 303-ЭС15-11357
Определение Верховного Суда РФ от 24 сентября 2021 г. № 310-ЭС15-12323
В нарушение указанной нормы заявитель не представил суду доказательств того, что действительная стоимость принадлежавшей гражданину Строилову Ю.Ф. доли не соответствует сумме, предъявленной им к взысканию (с учетом рыночной стоимости основных средств, определенной на основании заключения эксперта, произведенной ответчиком выплаты ответчиком, уменьшением подлежащей выплаты суммы на сумму налога на доходы физических лиц, а также частичного отказа истца от иска). Ответчиком при разрешении не оспаривался факт полной оплаты истцом вклада в уставный капитал, а также право истца на взыскание действительной стоимости доли. Общество лишь возражало относительно оценки действительной стоимости доли, в связи с чем судом была назначена экспертиза. Установив, что общество не выплатило истцу в установленный законом срок действительную стоимость его доли в полном объеме, суды правомерно удовлетворили иск. |
2021 год
Определение Верховного Суда РФ от 14.11.2021 г. № 310-ЭС16-14711
2021 год
Определение Верховного Суда РФ от 3 ноября 2021 г. № 310-ЭС17-17667
2021 год
Определение Верховного Суда РФ от 23.07.2021 г. № 304-ЭС18-9887
Разрешая заявленные требования суды, руководствуясь положениями статей 1112, 1114, 1152 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьями 28, 29 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», разъяснениями, данными в пункте 15 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 90/14 от 09.12.1999 «О некоторых вопросах применения Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», установив, что участник в результате универсального правопреемства при наследовании получила долю в уставном капитале ООО “Предприятие “Квадрат” общества и право требовать выплаты дивидендов по ним, которое возникло у нее с момента открытия наследства, то есть со дня смерти наследодателя (28.03.2021), принимая во внимание, что обстоятельства, препятствующие выплате дивидендов за 2021 год, предусмотренные статьей 29 Закона № 14-ФЗ, в период с 23.04.2021 по 22.06.2021 судами не установлены, пришли к выводу о наличии оснований для удовлетворении требований частично, за вычетом налога на доходы физических лиц. Нормы права применены судами правильно. |
Определение Верховного Суда РФ от 27 сентября 2021 г. № 310-ЭС15-6099
2020 год
Определение Верховного Суда РФ от 14 мая 2020 г. № 307-ЭС20-5747
2021 год
Определение Верховного Суда РФ от 04 марта 2021 г. № 305-ЭС21-1518:
“… о взыскании 4 324 725 рублей 80 копеек действительной стоимости доли в размере 50% уставного капитала общества … |
См дело по иску от “представителей” нерезидента-правообладателя на 855 млн руб,
у которых для применения соглашения об избежании двойного налогообложения
(1) нет “Сертификата налогового резидентства”,
а также
(2) нет “письма за подписью всех директоров” о налогах
(3) и нет доказательств факта декларирования и уплаты налогов с таких доходов
Определение АС г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29 марта 2021 г. по делу № А56-116678/2021 по взысканию компенсации в пользу нерезидента-правообладателя
По этому же делу
см Определение АС г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 26.04.2021 г. по делу № А56-116678/2021 по взысканию компенсации в пользу нерезидента-правообладателя
По этому же делу
В связи со вступлением в дело налоговой инспекции “представители” отказались от иска (но через мировое соглашение)
Определение АС г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области о прекращении производства по делу от 18 июля 2021 г. по делу № А56-116678/2021 по взысканию компенсации в пользу нерезидента-правообладателя
См также и другое дело по иску от “представителей” нерезидента-правообладателя на 9,7 млн руб,
у которых для применения соглашения об избежании двойного налогообложения
(1) нет “Сертификата налогового резидентства”,
а также
(2) нет “письма за подписью всех директоров” о налогах
(3) и нет доказательств факта декларирования и уплаты налогов с таких доходов
Определение АС Кировской области от 26.02.2021по делу №А28-3039/2021
По этому же делу
после появления налоговых органов “представители” также ожидаемо проиграли дело
Определение АС Кировской области об оставлении искового заявления без рассмотрения от 10 апреля 2021 г. по делу № А28-3039/2021
_ I I _
См судебную практику с применением пункта 1 статьи 312 Налогового кодекса РФ “Специальные положения”
У лиц, называющих себя представителями правообладателей-нерезидентов, по “понятным причинам” нет пакета документов для освобождения от налогообложения на территории РФ, которые нужны в силу требований пункта 1 статьи 312 “Специальные положения” Налогового кодекса РФ и т.д. и т.п..
Нет даже самого элементарного “Сертификата налогового резидентства”, который иностранная организация должна предоставить ответчику в силу пункта 1 статьи 312 НК РФ.
В Определении АС Свердловской области от 26 августа 2021 г. по делу № А60-71894/2021
в пункте 5 мирового соглашения
указано
содержание пункта 1 статьи 312 НК РФ:
… … ОПРЕДЕЛИЛ: 1.Утвердить мировое соглашение следующего содержания: «Истец – Эйч-Даблю Груп (Сайпрус) Лимитед/HW Group (Cyprus) Limited … с одной стороны, и Ответчик 1 – Общество с ограниченной ответственностью «Сималенд» … с другой стороны, а также Ответчик 2 – Общество с ограниченной ответственностью «Опт и розница» … заключили настоящее мировое соглашение (далее – Соглашение) о нижеследующем: … 2. Ответчик 1 и Ответчик 2 обязуются уплатить Истцу компенсацию за нарушение исключительных прав Истца на общую сумму 300 000 (триста тысяч) рублей 00 копеек в следующем порядке: 2.1. Перечисление компенсации по настоящему Соглашению на общую сумму 300 000 (триста тысяч) рублей производит Ответчик 2 в срок до 30.10.2021 г. … 5. Истец ОБЯЗУЕТСЯ представить Ответчику 2 ПОДТВЕРЖДЕНИЕ того, что Истец (иностранная организация) имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.В случае, если такое подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык. Помимо этого иностранная организация ДОЛЖНА ПРЕДСТАВИТЬ Ответчику 2, выплачивающему доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации, подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода (ст. 312 НК РФ). Указанные документы должны быть переданы Ответчику 2 до «30» октября 2021 года, В ПРОТИВНОМ СЛУЧАЕ СРОК УПЛАТЫ КОМПЕНСАЦИИ ОТКЛАДЫВАЕТСЯ на количество дней просрочки исполнения Истцом своих обязательств по настоящему пункту. Указанные документы предоставляются в электронном виде путем направления на электронный адрес: misha.alex94@gmail.com, а также посредством направления ОРИГИНАЛОВ документов по адресу Ответчика 2 нарочно (в том числе при помощи служб экспресс-доставки) или ценным письмом с описью вложения. … 7. Мировое соглашение не нарушает права и законные интересы других лиц и не противоречит закону. …” |
Важно.
Пункт 5 указанного Мирового соглашения полностью соответствует пункту 1 статьи 312 Налогового кодекса РФ :
1. При применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, ДОЛЖНА ПРЕДОСТАВИТЬ налоговому агенту, выплачивающему такой доход, ПОДТВЕРЖДЕНИЕ того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если такое подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык. Помимо этого иностранная организация ДОЛЖНА ПРЕДСТАВИТЬ налоговому агенту, выплачивающему доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации, подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода. … |
Касательно ВТОРОГО УСЛОВИЯ, УКАЗАННОГО В ПУНКТЕ 5 МИРОВОГО СОГЛАШЕНИЯ И УСТАНОВЛЕННОГО ПУНКТОМ 1 СТАТЬИ 312 НК РФ “подтверждения фактического права на получение соответствующего дохода“
Что означает этот налоговый термин “подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода“, указанный в в пункте 5 Мирового и в п.1 ст.312 НК РФ ?
См об этом Письмо Минфина от от 19 декабря 2021 г. N 03-08-05/92537:
И см об этом Письмо ФНС РФ от 28 апреля 2021 г. № СА-4-9/8285@ :
/* Проверьте свои материалы дела – есть ли там “письмо, подписанное всеми директорами иностранной компании” о налогах и доказательства “факта декларирования и уплаты лицом налогов с таких доходов” ? */
/* Если представитель настоящий, то почему у него нет указанных документов? */
Касательно налогового термина, первым указанным в пункте 1 ст.312 НК РФ и в пункте 5 мирового соглашения
“ПОДТВЕРЖДЕНИЕ того, что Истец (иностранная организация) имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства”,
Этот термин означает “Сертификат налогового резидентства” для избежания двойного налогообложения,
а никак не означает
ни “свидетельство о регистрации”,
ни “выписку торгового реестра” из страны нерезидента-правообладателя,
ни аналог ЕГРЮЛ,
ни аналог ИНН,
и ни аналог ОГРН.
См об этом Письмо Минфина от 11 августа 2021 г. N 03-03-06/3/6 и Письмо Минфина № 03-03-06/1/431 от 25.06.2021:
“В ст. 312 Кодекса указывается, что при применении положений международного договора (соглашения) Российской Федерации иностранная организация до выплаты дохода должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, ПОДТВЕРЖДЕНИЕ того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым у России имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. При этом указанное подтверждение должно быть заверено компетентнымвсмысле соответствующего соглашения органом иностранного государства. Такие документы, как свидетельства о регистрации на территории иностранных государств (сертификаты об инкорпорации), выписки из торговых реестров и т.п., НЕ МОГУТ рассматриваться в качестве документов, подтверждающих в налоговых целях постоянное местонахождение организации в иностранном государстве.” |
См об этом Письмо ФНС РФ от 25 февраля 2021 г. N ОА-4-17/3030@:
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение и по вопросам применения международных соглашений (конвенций) об избежании двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией/СССР (далее – Международные соглашения), сообщает следующее. Международные соглашения применяются к лицам с постоянным местопребыванием в одном или в обоих договаривающихся государствах. ПОТВЕРЖДЕНИЕМ ПОСТОЯННОГО МЕСТОПРЕБЫВАНИЯ лица в том или ином государстве является документ (СЕРТИФИКАТ НАЛОГОВОГО РЕЗИДЕНТСТВА), выданный компетентным органом договаривающегося государства или его уполномоченным представителем. Действующим законодательством Российской Федерации не установлены содержательные критерии и формальные требования, согласно которым сертификаты, подтверждающие налоговый статус налогоплательщика в иностранном государстве, используются российскими налоговыми агентами и налоговыми органами в целях исполнения Международных соглашений. В то же время такие документы подлежат применению российскими налоговыми агентами и налоговыми органами в случае, если содержат: наименование налогоплательщика; период, за который подтверждается налоговый статус; наименование международного соглашения, сторонами которого являются Российская Федерация/СССР и соответствующее иностранное государство, в целях исполнения положений которого выдается документ о подтверждении налогового статуса; подпись уполномоченного должностного лица компетентного органа иностранного государства.” |
Упомянутый выше компетентный орган иностранного государства прямо указан в каждом соглашении об избежании двойного налогообложения с соотвествующим иностранным государством
Например, см по вышеприведенному примеру из судебной практики в “Соглашении между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал” (Заключено в г. Никозии 05.12.1998) (ред. от 08.09.2020)
указано:
Об обязательности для всех судов только такого толкования указанного термина “компетентный орган”
разъяснено в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 декабря 2021 г. N 9999/10:
“В целях подтверждения налогового резидентства компаний “Баронесса Трейдинг Лимитед” и … обществом представлены следующие документы: свидетельство о регистрации, из которого следует, что компания с ограниченной ответственностью “Баронесса Трейдинг Лимитед” зарегистрирована на Кипре 26.10.2000 в соответствии с главой 113 Закона о компаниях, имеет регистрационный номер 115597, сертификат от 23.08.2007 Министерства Торговли, Промышленности и Туризма Отдела Регистратора Компаний и Официального сборщика налогов (Никосия), который удостоверяет, что указанная компания зарегистрирована 26.10.2000 и все еще состоит на регистрационном учете; … Суд кассационной инстанции, отменяя постановление суда апелляционной инстанции, согласился с выводом суда первой инстанции о нарушении обществом положений Кодекса, устанавливающих определенные требования к форме документов, служащих подтверждением места постоянного нахождения иностранного юридического лица. Кроме того, суд кассационной инстанции указал, что поскольку Кодекс не содержит определения понятия “компетентный орган соответствующего иностранного государства”, то в силу пункта 1 статьи 11 Кодекса этот термин используется в смысле, который придают ему нормы международного права (подпункт “i” пункта 1 статьи 3 соглашения с Республикой Кипр от 05.12.1998 …) Исходя из упомянутых положений соглашений такими компетентными органами являются министр финансов или его уполномоченный представитель – применительно к Республике Кипр … |
_1_
По выше указанному примеру из судебной практики по правообладателю из Республики Кипр
Сертификат налогового резидентства из Кипра
_2_
Тоже самое применяется и в отношении российских лиц, пожелавших избежать двойное налогообложение при обращении с иском в суды других стран
В таком случае российским лицам выдается специальный “Документ, подтверждающий статус налогового резидента Российской Федерации” (Форма по КНД 1120008)
Обратите внимание – это не ЕГРЮЛ, не ИНН и не ОГРН, а совершенно другой специальный документ.
Для получения такого документа необходимо подать Заявление по форме КНД 1111048:
_3_
О Сертификате налогового резидентства из Великобритании
Постановление 15-го ААС № 15АП-5736/2020 от 03 июля 2020 г. по делу № А32-52402/2021:
В кассационном Постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского ОКРУГА от 22 июня 2020 года по делу № А32-37495/2021 указано:
“Компетентный орган применительно к Соединенному Королевству является Служба внутренних доходов (подпункт «i» пункта 1 статьи 3 Конвенции). При этом представленные по требованию инспекции документы о регистрации компаний, выданные в Англии и Уэльсе и датированные 2021 и 2021 годами, выданы некомпетентныморганом в целях налогообложения и не соответствуют требованиям пункта 1 статьи 312 Кодекса. |
См, н-р, как выглядит Сертификат об избежании двойного налогообложения из Великобритании
У лиц, называющих себя представителями правообладателя из Великобритании (“Entertaiment One UK Limited”/Свинка Пеппа, Герои в масках и др.), тоже “по понятным причинам” нет и никогда не было пакета документов для освобождения от налогообложения на территории РФ, в том числе нет и не было даже самого элементарного “Сертификата налогового резидентства”.
В связи с чем, у ответчика возникают обязанности налогового агента по удержанию налога из взыскиваемой компенсации,
а суды в целях избежания нанесения ущерба бюджету РФ выделяют сумму налога в резолютивной части.
См об этом ниже судебную практику
Определение АС Кировской области от 23.06.2020 г. по делу № А28-15342/2021:
Определение АС Кировской области об утверждении мирового соглашения от 09.06.2020 г. по делу № А28-15343/2021:
Определение АС Кировской области об утверждении мирового соглашения от 23 июня 2020 г. по делу № А28-15340/2021:
_4_
По США “Сертификатом налогового резидентства” в качестве подтверждения местонахождения в целях освобождения от налогообложения является “Форма 6166”
См об этом, н-р, Постановление Президиума ВАС РФ от 17 июня 2021 г. N ВАС-5317/11:
“В отношении налоговых резидентов Соединенных Штатов Америки в целях применения Договора об избежании двойного налогообложения Министерством финансов Российской Федерации получена информация о правомочности отделений Службы внутренних доходов США штатов подтверждать налоговое резидентство в США. В свою очередь, Минфин России довел указанную информацию до сведения ФНС России как органа, уполномоченного Минфином России осуществлять администрирование в области обмена налоговой информацией с иностранными государствами. Компетентным органом США, уполномоченным подтверждать постоянное местонахождение резидентов США, является Департамент казначейства Службы внутренних доходов США, расположенный в городе Филадельфия (Department of Treasury, Internal Revenue Service, Philadelphia, PA 19255). В этой связи налоговым органам Российской Федерации даны указания принимать и использовать подтверждения резидентства налогоплательщиков, являющихся таковыми по законодательству США, выданные отделениями Службы внутренних доходов США по форме 6166 без апостиля и консульской легализации (письмо Госналогслужбы России от 11.02.1997 N ВЕ-6-06/119, письмо ФНС России от 12.05.2005 N 26-2-08/5988, письма Минфина России от 22.02.2007 N 03-08-05, от 06.06.2008 N 03-08-05). В данном же случае, свидетельство о регистрации иностранной организации в штате Вермонт определяет юридический статус иностранной организации как хозяйствующего субъекта, зарегистрированного в Соединенных Штатах, однако не является надлежащим подтверждением постоянного местонахождения иностранной организации в США в смысле Договора об избежании двойного налогообложения, поскольку упомянутое свидетельство не было выдано компетентным органом Соединенных Штатов Америки (уполномоченным представителем Министерства финансов США). Несоблюдение условий освобождения от налогообложения доходов, выплаченных иностранной организации из источников в Российской Федерации, предусмотренных пунктом 1 статьи 312 Кодекса, обязывает налогового агента (общество) произвести удержание суммы налога и ее перечисление в бюджет.” |
См пример Формы 6166
Вот см ниже, н-р, судебную практику, когда у лиц, именующих себя представителями американского правообладателя, не было даже “Формы 6166” (этому очень удивились налоговые органы и даже попытались вступить в дело с целью пресечь на корню воровство налогов с помощью судебных актов)
Определение АС Кировской области об оставлении искового заявления без рассмотрения от 10 апреля 2021 годапо делу № А28-3039/2021
_5_
Удостоверение о резиденции (сертификат налогового резидентства) из Финляндии (на финском языке “Todistus Suomessa asumisesta”, на английском “Certificate of fiscal residence”)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 ноября 2021 г. по делу № А44-1345/2021:
“При применении положений названных международных договоров Российской Федерации нормы пункта 1 статьи 312 НК РФ обязываютиностранную организацию представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, и это подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Поскольку НК РФ не содержит определения понятия «компетентный орган соответствующего иностранного государства», то в силу пункта 1 статьи 11 НК РФ этот термин используется в смысле, который придают ему нормы международного права, в частности, подпункт «ii» пункта 1 статьи 3 Соглашения с Республикой Беларусь от 21.04.1995 и подпункт «g-ii» пункта 1 статьи 3 Соглашения с Финляндской Республикой от 04.05.1996. Исходя из упомянутых положений Соглашений, такими компетентными органами являются применительно к Республике Беларусь – Главная государственная налоговая инспекция или ее представитель, применительно к Финляндской Республике – Министерство финансов, его уполномоченный представитель или орган, назначаемый Министерством финансов в качестве компетентного органа. В качестве доказательств подтверждения права на неудержание с доходов, выплаченных спорным контрагентам, ООО «Терминал» представило в налоговый орган справку о постоянном местопребывании РДУП «Витебская лесоустроительная экспедиция» от 10.09.2021 № 02-03-05/22/86 (том дела 2, лист 14), и удостоверение о резиденции от 20.01.2009 (о постоянном местопребывании) Nikapa Oy в Финляндии (том дела 2, листы 53 – 55). … Из удостоверения о резиденции от 20.01.2009 следует, что Nikapa Oy имело постоянное местопребывания в Финляндии в 2009 году. Указанное удостоверение выдано уполномоченным налоговым органом Финляндии, то есть уполномоченным органом в понимании Соглашения с Финляндской Республикой. …» |
Всемирно известный финский правообладатель NOKIA также предоставлял «удостоверение о резиденции»
См об этом кассационное Постановление ФАС Московского округа от 5 декабря 2005 г. N КА-А40/11969-05:
Все перечисленные поставщики оборудования и лицензируемого программного обеспечения являются резидентами по законодательству государств, имеющих с Российской Федерацией соглашения об избежании двойного налогообложения: … 1) удостоверением о резиденции, выданным компании “NOKIA Network Oy” от 20.12.2004; |
“Удостоверение о резиденции” (на финском языке “Todistus Suomessa asumisesta”, на английском “Certificate of fiscal residence”) налоговые органы выдают бесплатно. Это удостоверение расписано на 7 языках, в т.ч. на русском.
_6_
Сертификат налогового резидентства из Республики Корея
_7_
Сертификат налогового резидентства из Китая
_8_
Сертификат налогового резидентства для компаний из Гонконга
_9_
Сертификат налогового резидентства для компаний из Германии
_10_
Сертификат налогового резидентства для компаний из Швейцарии
/* от одного из кантонов (областей) Швейцарии – из кантона Zug */
_11_
Сертификат налогового резидентства для компаний из Швейцарии
/* от одного из кантонов (областей) Швейцарии – из кантона Женева */
_12_
Для того, чтобы ответчик (в т.ч. ИП) не удерживал налог из компенсации за нарушение авторского права на основании пункта 1 статьи 312 Налогового Кодекса и норм международных договоров об избежании двойного налогообложения в силу закона с учетом требований ОЭСР, необходимо:
1) ответчику обратиться в свою налоговую инспекцию за разъяснениями (письменно);
2) представитель должен предоставить ответчику подтверждение местонахождения иностранной организации (“Сертификат налогового резидентства” – и этот документ совсем не аналог “выписок из торговых реестров”, “свидетельств инкорпорации”, российских ИНН, ЕГРЮЛ и ОГРН);
3) представитель должен предоставить ответчику документальное подтверждение, что эта иностранная организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода (в том числе в ФОРМЕ ПИСЬМА, ПОДПИСАННОГО ДИРЕКТОРАМИ);
4) ответчику произвести оценку КТО БУДЕТ ФАКТИЧЕСКИМ ПОЛУЧАТЕЛЕМ соответствующего дохода;
5) ответчику истребовать у истца документальное подтверждение ИМЕЕТСЯ ЛИ ФАКТ ДЕКЛАРИРОВАНИЯ И УПЛАТЫ ЛИЦОМ НАЛОГОВ С ТАКИХ ДОХОДОВ;
6) представитель должен предоставить ответчику документальное подтверждение полномочий руководителя нерезидента на совершение юридически значимых действий и копий документа, удостоверяющего его личность;
7) представитель должен предоставить ответчику документальное подтверждение полномочий представителя на совершение юридически значимых действий и копий документа, удостоверяющего его личность;
8) исключить операции через посредников (т.е. не платить на р/с лже представителей);
9) исключить расчеты через третьих лиц (т.е. не платить на р/с лже представителей).
Готовое полное обоснование этих 9 пунктов находится в свободном доступе в сети в готовом Объяснении (в порядке ст 81 АПК) (для росс организаций и ИП) – см по ссылке
Объяснение Ответчик (в т.ч. ИП) обязан удержать налог.pdf
Готовый “Встречный иск по удержанию 20% налога с дохода нерезидента-правообладателя” в pdf также находится в свободном доступе в сети
1) для ИП по ссылке здесь,
2) для ООО по ссылке здесь.
…
Письмо минфина россии от 19.11.2021 № 03-08-05/83170 об апостилировании документов, подтверждающих статус налогового резидента иностранного государства
ПАО «Московский кредитный банк»
Луков переулок, д.2, стр.1,
Москва 107045
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 30.10.2021 № 106-2861 по вопросу апостилирования документов, подтверждающих статус налогового резидента иностранного государства, и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 3 Гаагской конвенции, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов (Российская Федерация присоединилась к Гаагской конвенции 31 мая 1992 г.), единственной формальностью, которая может быть потребована для удостоверения подлинности подписи, качества, в котором выступало лицо, подписывающее документ, и в надлежащем случае подлинности печати или штампа, которыми скреплен этот документ, является проставление апостиля компетентным органом государства, в котором этот документ совершен.
Однако выполнение упомянутой функции, то есть проставление апостиля, не может быть потребовано, если законы, правила или обычаи, действующие в государстве, в котором представлен документ, либо договоренности между двумя или несколькими договаривающимися государствами отменяют или упрощают данную процедуру или освобождают документ от легализации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна предоставить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если такое подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту представляется также перевод на русский язык.
В последнее время для урегулирования вопроса апостилирования или легализации документов, подтверждающих статус налогового резидента, а также учитывая определение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.01.2008 № 14556/07, соответствующие положения включаются в международные договоры Российской Федерации в области налогообложения.
В данный момент Российской Федерацией заключены следующие международные договоры в области налогообложения, которые позволяют принимать документы, подтверждающие статус налогового резидента иностранного государства, без проставления апостиля:
– Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Латвийской Республики от 20.12.2021 «Об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал» и Протокол к нему от 20.12.2021;
– Соглашение между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией от 15.11.1995 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» и Протокол к нему от 24.09.2021;
– Соглашение между Российской Федерацией и Великим Герцогством Люксембург от 28.06.1993 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» и Протокол к нему от 21.11.2021;
– Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Мальты от 24.04.2021 «Об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы» и Протокол к ней от 24.04.2021;
– Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан от 18.10.1996 «Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал» и Соглашение в форме обмена нотами о порядке признания официальных документов, подтверждающих резидентство, выданных уполномоченными органами Российской Федерации и Республики Казахстан в рамках указанной Конвенции от 15.03.2021;
– Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики от 13.10.2021 «Об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы» и Протоколы к нему от 13.10.2021 и от 08.05.2021;
– Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Специального административного района Гонконг Китайской Народной Республики от 18.01.2021 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы» и Протокол к нему от 18.01.2021;
– Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Объединенных Арабских Эмиратов от 07.12.2021 «О налогообложении дохода от инвестиций договаривающихся государств и их финансовых и инвестиционных учреждений»;
– Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Сингапур от 09.09.2002 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы» и Протокол к нему от 17.11.2021.
Таким образом, включение положений, отменяющих процедуры апостилирования, в последние заключаемые соглашения об избежании двойного налогообложения и протоколы о внесении изменений в соглашения об избежания двойного налогообложения свидетельствует о сложившейся международной налоговой практике и обычаях, действующих на территории Российской Федерации, которые позволяют принимать документы, подтверждающие статус налогового резидента иностранного государства, без проставления апостиля.
Учитывая вышеизложенное, и принимая во внимание письма Минфина России от 05.10.2004 № 03-08-07, от 01.07.2009 № 03-08-13, считаем, что наличие оригинала документа, подтверждающего статус налогового резидента иностранной организации, выданного компетентным органом соответствующего государства, является достаточным подтверждением того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в иностранном государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор по вопросам налогообложения, даже в том случае, когда такой договор не содержит положений, регулирующих вопросы апостилирования и легализации документов, подтверждающих статус налогового резиденства.
Касательно нотариального заверения перевода сертификата, подтверждающего постоянное местонахождение в иностранном государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор по вопросам налогообложения, сообщаем, что положения пункта 1 статьи 312 Кодекса не устанавливают требования о нотариальном заверении перевода вышеуказанного документа.
Директор Департамента А.В. Сазанов
Расчет времени пребывания в россии
Период пребывания в Российской Федерации (менее или более 183 дней) отсчитывается со дня прибытия (въезда) в Россию по день отъезда (выезда) из нее включительно. Такой порядок расчета подтверждают контролирующие ведомства (письма Минфина России от 21 марта 2021 г. № 03-04-05/6-157, ФНС России от 24 апреля 2021 г. № ОА-3-17/1702).
Если человек выезжает за границу, то до его возвращения отсчет 183 дней прерывается.
Исключения составляют только зарубежные поездки для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Продолжительность таких поездок включается в расчет 183 дней, которые необходимы для получения статуса резидента.
Об этом сказано в пункте 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ.
Цель поездки, дни которой включаются в расчет 183 дней, необходимо подтвердить документально.
Ситуация: на основании каких документов можно установить время пребывания в России, чтобы определить свой налоговый статус (резидент или нерезидент) в целях расчета НДФЛ?
В законодательстве нет перечня документов, по которым можно установить количество дней нахождения в России для определения налогового статуса. Следовательно, это могут быть любые документы, подтверждающие факт нахождения человека в стране. Так, даты въезда в Российскую Федерацию и выезда из нее можно установить по отметкам российской пограничной службы:
- в дипломатическом паспорте;
- в паспорте моряка (удостоверении личности моряка);
- в проездном документе беженца и т. д.
Отметки, сделанные в документах пограничными службами иностранных государств (в т. ч. государств – участников Таможенного союза), при определении налогового статуса не учитываются: они не могут подтверждать продолжительность пребывания человека на территории России (письмо Минфина России от 26 апреля 2021 г. № 03-04-05/6-557).
Если отметка в паспорте отсутствует (например, человек приехал с Украины или из Республики Беларусь), то в качестве доказательства пребывания в России можно использовать другие документы.
Например, квитанции о проживании в гостинице, а для работающих граждан – табели учета рабочего времени или справки с места работы, выданные на основании данных табелей.
Для граждан, обучающихся в России, такими документами могут быть справки с места учебы, которые подтверждают фактическое посещение учебного заведения в соответствующем периоде.
Следует отметить, что документы с отметкой о регистрации по местожительству не могут использоваться в качестве подтверждения налогового статуса – сами по себе они не позволяют установить фактическую продолжительность пребывания в России. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 13 января 2021 г. № 03-04-05/69536, от 27 июня 2021 г. № 03-04-05/6-782, ФНС России от 25 мая 2021 г. № АС-3-3/1855.
- Ситуация: как при определении налогового статуса (резидент или нерезидент) для целей расчета НДФЛ учесть дни нахождения в загранкомандировках и отпусках за рубежом?
- Когда человек выезжает за границу, он покидает территорию России.
- При определении налогового статуса (лицо нерезидент или резидент) учитываются только дни фактического пребывания человека в РФ.
- Если в течение 12 следующих подряд месяцев человек находился в России 183 календарных дня и более, он признается налоговым резидентом.
- Если в течение 12 следующих подряд месяцев человек находился в России менее 183 календарных дней, он является налоговым нерезидентом.
- Об этом сказано в пункте 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ.
При этом в период пребывания в России (менее или более 183 дней) включается как день прибытия (въезда) в Россию, так и день отъезда (выезда) из нее. Такой порядок расчета подтверждает Минфин России в письмах от 21 марта 2021 г. № 03-04-05/6-157, от 4 июля 2008 г. № 03-04-06-01/187 и от 3 июля 2008 г. № 03-04-05-01/228.
Если человек выезжает за границу, то пока он не вернется, отсчет 183 дней прерывается. Исключения составляют только зарубежные поездки для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
Во всех остальных случаях (в т. ч. при нахождении в загранкомандировке или отпуске за рубежом) период нахождения за границей не включается в число дней пребывания на территории России.
Такой порядок следует из пункта 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ. Подтверждает данный вывод и Минфин России в письме от 26 июля 2007 г. № 03-04-06-01/268.
Пример определения налогового статуса человека (резидент или нерезидент) для целей НДФЛ. В течение года человек неоднократно ездил в загранкомандировки по работе
Работа гражданина Молдавии А.С. Кондратьева связана с командировками. В течение 2021 года (365 дней) его три раза направляли в загранкомандировки сроком на 100, 20 и 40 дней (исключая день выезда из России и возвращения в Россию). Всего продолжительность служебных загранкомандировок составила 160 дней.
Кроме того, Кондратьев выезжал в отпуск за границу на 24 дня (исключая день выезда из России и возвращения в Россию).
В общей сложности за последние 12 месяцев Кондратьев провел:
- за границей – 184 дня (160 дн. 24 дн.);
- на территории России 181 день (365 дн. – 184 дн.), то есть менее 183 дней.
Кондратьев признается налоговым нерезидентом.
Ситуация: прерывается ли 12-месячный период при определении налогового статуса иностранца, который в связи с окончанием срока разрешения на пребывание в России выезжает из страны? В следующем году он вновь въезжает в РФ.
- Нет, не прерывается.
- Законодательством установлен единый порядок, по которому определяется налоговый статус человека при расчете НДФЛ для недезидентов.
- Если в течение 12 следующих подряд месяцев человек находился в России 183 календарных дня и более, он признается налоговым резидентом.
- Если в течение 12 следующих подряд месяцев человек находился в России менее 183 календарных дней, он является налоговым нерезидентом.
Это следует из положений пункта 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 5 мая 2008 г. № 03-04-06-01/115.
Использование именно 12-месячного периода для определения налогового статуса плательщика НДФЛ обязательно. При этом если НДФЛ со своего дохода человек платит самостоятельно, то 12-месячный период равен календарному году, в котором получен доход (п. 2 ст. 207, ст. 216 и 228 НК РФ).
Прерывание данного срока законодательством не предусмотрено (в т. ч. по причинам, например, расторжения или повторного заключения трудового договора, выезда и обратного въезда на территорию России). В то же время количество дней пребывания человека в России (менее или более 183 дней) в течение 12-месячного периода прерываться может.
Это подтверждают положения пункта 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ.
Если человек выезжал за границу для лечения или обучения (на срок не более шести месяцев), то 12-месячный период не прерывается. Продолжительность поездок включается в расчет 183 дней (п. 2 ст. 207 НК РФ).
При этом цель поездки необходимо подтвердить документально (например, при прохождении лечения – договором с медицинским учреждением, справкой с указанием времени его проведения и копией паспорта с отметкой пограничного контроля) (письмо Минфина России от 26 июня 2008 г. № 03-04-06-01/182).
Если человек покидал РФ по другим причинам (в т. ч. в связи с переоформлением миграционных документов, прекращением трудового договора), то 12-месячный период, по которому определяется налоговый статус человека, также не прерывается. Однако дни пребывания за границей из расчета 183 дней нужно исключить (письмо Минфина России от 26 мая 2021 г. № 03-04-06/6-123).