Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете приобретение и передача сотруднику подарочного сертификата отражаются следующим образом:
Содержание операции | Дт | Кт |
| Подарочный сертификат оплачен | 76 (71, 60) “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” | 51 (50) “Расчетный счет” |
| Оприходованы подарочные сертификаты | 50-3, субсчет “Денежные документы” | 76 (71, 60) “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” |
| Подарочные сертификаты переданы сотрудникам, и их стоимость отражена в составе прочих расходов | 91-2 “Прочие расходы” | 50-3, субсчет “Денежные документы” |
| Отражен “входной” НДС | 19 “НДС” | 76 (71, 60) “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” |
| НДС принят к вычету | 68 “Расчеты по налогам и сборам” | 19 “НДС” |
| Начислен НДС с безвозмездной передачи сертификата | 91-2 “Прочие расходы” | 68 “Расчеты по налогам и сборам” |
| На дату выплаты заработной платы удержан НДФЛ, в случае если стоимость подарочного сертификата превышает 4000 руб. | 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” | 68 “Расчеты по налогам и сборам” |
| Так как в налоговом учете затраты, связанные с приобретением подарочного сертификата, не признаются, в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) | ||
| Отражено ПНО ((стоимость сертификата начисленный при передаче сертификата НДС) x 20%) | 99 “Прибыли и убытки” | 68 “Расчеты по налогам и сборам” |
Для обеспечения сохранности приобретенных подарочных сертификатов и контроля над их движением организация может отразить стоимость сертификатов на забалансовом счете, например 016 “Имущество, приобретенное для передачи в качестве подарков”.
Пример
Компания приобрела подарочные сертификаты в количестве 12 штук по номиналу 5000 руб. для передачи их работникам с оформлением договоров дарения.
Операции по приобретению подарочных сертификатов и передаче их сотрудникам следует отразить в бухучете следующим образом:
Дебет 60 Кредит 71
– 60 000 руб. (5000 руб. x 12 шт.) – оплачены подарочные сертификаты в количестве 12 штук через подотчетное лицо;
Дебет 50-3, субсчет “Денежные документы”, Кредит 60
– 60 000 руб. – оприходованы подарочные сертификаты в количестве 12 штук;
Дебет 91-2, субсчет “Прочие расходы”, Кредит 50-3, субсчет “Денежные документы”,
– 60 000 руб. – подарочные сертификаты переданы работникам по договорам дарения.
Дебет 91-2, субсчет “Прочие расходы”, Кредит 68/НДС- 10 800 руб. (60 000 руб.х18%) – начислен НДС со стоимости подарочных сертификатов, переданных работникам;
Расходы, связанные с приобретением и передачей сертификатов работникам, не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).
В бухгалтерском учете будет отражено постоянное налоговое обязательство следующей проводкой:
Дебет 99, субсчет “Постоянное налоговое обязательство”, Кредит 68, субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”,
– 14 160 руб. ((60 000 руб. 10 800 руб.) x 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство.
Поскольку стоимость подарка в виде подарочного сертификата превышает 4000 руб., бухгалтер обязан удержать НДФЛ с суммы превышения необлагаемого норматива (п. 28 ст. 217 НК РФ):
Дебет 70 Кредит 68, субсчет “Расчеты по НДФЛ”,
– 1560 руб. {[(5000 руб. – 4000 руб.) x 13%] x 12 чел.} – начислен НДФЛ с доходов каждого получившего сертификат сотрудника.
Выдача сертификата в целях рекламы
Если подарочный сертификат выдается в ходе рекламной акции, надо учитывать положения ст. 264 НК РФ, согласно которым (пп. 28 п. 1 и абз. 5 п. 4) стоимость указанных призов должна учитываться в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 10.03.2021 № 03-07-11/13704).
К сведению: расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Финансисты также указали, что в силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе на безвозмездной основе.
Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача права собственности на товары. Поэтому передача товаров по врученным в ходе рекламной акции подарочным сертификатам является операцией по реализации товаров, подлежащей обложению НДС в общеустановленном порядке.
Практически не возникает вопросов по поводу выгоды физического лица, если подарочный сертификат он получает в качестве приза по итогам рекламной акции. Непосредственно при получении такого приза у него возникает лишь потенциальная экономическая выгода, гарантируемая сертификатом. Реальная выгода возникнет только в тот момент, когда покупатель предъявит сертификат к оплате.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в натуральной форме является день передачи доходов.
На этом основании налоговики сделали вывод, что в такой ситуации датой фактического получения налогоплательщиком дохода является день оплаты организацией, выдавшей сертификат, товара при предъявлении налогоплательщиком сертификата (см. Письмо ФНС России от 11.03.2021 № БС-4-11/3989@).
Обратите внимание: поскольку оплата организацией за налогоплательщика товара производится в качестве приза за победу в рекламной акции, указанный доход подлежит налогообложению по ставке, установленной п. 2 ст. 224 НК РФ (35 %), в части превышения размера, указанного в п. 28 ст. 217 НК РФ, при этом размер дохода, подлежащего налогообложению, определяется стоимостью полученного товара.
Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ доход физического лица в виде стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), не превышающий за налоговый период 4 000 руб., не облагается НДФЛ.
Организация, от которой физические лица получают такие доходы, признается в отношении них налоговым агентом и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 НК РФ (с учетом п. 5) и ст. 230 НК РФ.
Доход возникает не сразу
В Письме Минфина России от 25.04.2021 № 03-03-06/1/268 отмечается: в качестве подарочного сертификата принято понимать документ, удостоверяющий право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата.
На основании п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
В пункте 2 ст. 249 НК РФ указано, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.
Денежные средства, полученные при реализации подарочных сертификатов, фактически являются предварительной оплатой товаров, которые будут приобретаться в будущем. При этом обмен подарочного сертификата на товары признается реализацией товара.
На этом основании суммы оплаты подарочных сертификатов, полученные организацией (продавцом) от потенциальных покупателей в счет предстоящей поставки товаров, учитываются в доходах от реализации для целей налогообложения прибыли на дату реализации товаров.
Но в случае, когда по истечении оговоренного сторонами срока подарочный сертификат не был предъявлен покупателем, сумма предварительной оплаты, полученная продавцом, для целей налогообложения прибыли является безвозмездно полученным имуществом и учитывается в целях налогообложения прибыли в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ.
Рассмотрим еще одну ситуацию, которой дана оценка в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 25.12.2021 № 305-КГ14-1498, А40-65470/2021.
Организация реализовывала собственные подарочные карты (сертификаты) с ограниченным сроком предъявления по договорам, заключаемым с компаниями – юридическими лицами, при условии оплаты карт в размере 100 % от их номинала.
В свою очередь, компании по условиям указанных договоров брали на себя обязательство передать подарочную карту клиентам – физическим лицам, а организация – предоставить товар на основании предъявляемой им подарочной карты.
Арбитры определили: денежные средства, полученные организацией при их реализации, фактически являются предварительной оплатой товаров, которые будут приобретаться физическими лицами в будущем. Обмен подарочной карты (сертификата) на товары признается реализацией товара, в этой связи суммы оплаты карт, полученные организацией (продавцом) от покупателей – юридических лиц в счет предстоящей поставки товаров физическим лицам, учитываются в доходах от реализации для целей налогообложения прибыли на дату непосредственной реализации товаров.
По условиям договоров был установлен конкретный срок действия подарочных карт, предъявляемых физическими лицами в целях получения у организации товаров, по окончании которого обязательства организации перед держателями таких подарочных карт прекращаются.
Арбитры подтвердили: в случае, когда в течение установленного срока подарочная карта физическим лицом не предъявлялась организации в целях получения соответствующего товара, сумма предварительной оплаты, полученная продавцом, для целей налогообложения прибыли является безвозмездно полученным имуществом и учитывается по п. 8 ст. 250 НК РФ.
Минфин порекомендовал учитывать данную позицию ВС РФ в Письме от 08.02.2021 № 03-03-06/3/7605 во всех случаях реализации подарочных сертификатов.
Налог на прибыль
Имущественные права, удостоверенные подарочным сертификатом, передаются работнику безвозмездно.
Соответственно, расходы, связанные с приобретением и передачей подарочного сертификата, не учитываются в целях налогообложения прибыли (Пункт 16 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина России от 04.04.2021 N 03-03-06/1/207).
О применении ккт
На основании ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» при расчетах на территории РФ наличными деньгами за реализуемые товары, в том числе при получении предварительной оплаты и ее зачете, организация обязана применять контрольно-кассовую технику (ККТ).
При осуществлении расчетов покупателю выдается (направляется) кассовый чек (п. 2 ст. 1.2 Федерального закона № 54-ФЗ). Поэтому организация обязана выдать (направить) кассовый чек дважды: в момент получения предоплаты (продажи сертификата) и в момент ее зачета и окончательного расчета с покупателем.
К сведению: ФНС в Письме от 03.07.2021 № ЕД-4-20/12717 направила методические указания по формированию фискальных документов при продаже товаров с использованием подарочной карты, применимые и к продаже товаров с использованием подарочного сертификата.
Об уплате ндс и оформлении счета-фактуры
Реализация товаров на территории РФ признается объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поскольку продажа сертификата признается предоплатой, у организации возникает момент определения налоговой базы по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).
Налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС, который исчисляется по расчетной ставке (абз. 2 п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ).
На дату реализации товара при предъявлении покупателем сертификата у организации снова наступает момент определения налоговой базы в размере продажной стоимости товара (без учета НДС) (абз. 1, 6 п. 1 ст. 154, п. 14 ст. 167 НК РФ). При этом организация вправе принять к вычету сумму «авансового» НДС (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Аптека, осуществляющая розничную торговлю лекарственными средствами и медицинскими изделиями, находящаяся на общем режиме налогообложения, при реализации подарочного сертификата должна выставить счет-фактуру.
В то же время согласно п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные п.
Следовательно, при реализации аптекой, осуществляющей деятельность в сфере розничной торговли, подарочных сертификатов, обязанность по выставлению счетов-фактур считается выполненной, если эмитент выдал покупателю кассовый чек (см. Письмо Минфина России от 16.03.2021 № 03-07-14/18371).
Правила приобретения и использования сертификатов
Правила приобретения и использования сертификатов (далее — «Правила»)
ТЕРМИНЫ
Сертификат — это документ, удостоверяющий право его держателя оплатить на веб-сайте www.my-sertif.ru услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата, посредством его обмена на услуги. Условия использования отдельных видов сертификатов предусмотрены соответствующими приложениями к настоящим Правилам.
Услуги (далее — «услуги») — это предоставление держателю сертификата информации и технической возможности воспользоваться услугами Общества с ограниченной ответственностью «Новые Туристические Технологии» (ИНН 7724929270, ОГРН 1147746826468, адрес местонахождения: 115230, г. Москва,1-й Нагатинский пр-д, д. 10, стр. 1, этаж 13) (далее — ООО «НТТ») с использованием веб-сайта www.my-sertif.ru, оплатить услуги ООО «НТТ», забронировать выбранный на веб-сайте www.my-sertif.ru держателем сертификата электронный билет, оформить электронный билет, оплатить электронный билет. С ограничениями по использованию отдельных видов сертификатов необходимо ознакомиться в соответствующем приложении к настоящим Правилам.
Держатель сертификата — физическое лицо, получившее во временное владение Сертификат и предъявившее его к исполнению на веб-сайте www.my-sertif.ru.
Веб-сайт www.my-sertif.ru (далее — «Сайт») — самостоятельный составной мультимедийный продукт в значении ст. 1260 ГК РФ, модули и кросс-модульные компоненты которого используются обществом с ограниченной ответственностью «Новые Туристические Технологии» на законных основаниях для самостоятельного оказания услуг, предусмотренных лицензионными и техническими ограничениями.
Сайт представляет собой совокупность связанных между собой текстов, графических элементов, фото и видео материалов, программ для ЭВМ, в том числе кроссплатформенных клиент-серверных приложений, программных модулей, баз данных, веб-страниц, кросс-модульных компонентов и иных элементов, алгоритмически объединенных по тематическому, техническому и функциональному признаку и предназначенных для доведения информации до всеобщего сведения, получения информации, обмена и осуществления иного функционала в сети Интернет через обращение к доменам или поддоменам my-sertif.ru.
В целях настоящих Правил под доменом (доменным именем) понимается уникальный адрес в сети Интернет, используемый обществом с ограниченной ответственностью «Новые Туристические Технологии» на законных основаниях и служащий для доступа пользователей к Сайту и программным модулям, соответственно.
1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1.1. Правила приобретения и использования Сертификатов регулируются настоящими Правилами.
1.2. Сертификат не является именным. Приобретатель Сертификата имеет право подарить, либо иным образом передать сертификат третьему лицу.
1.3. Единица номинальной стоимости Сертификата приравнивается к 1 (Одному) рублю Российской Федерации.
1.4. Номинальная стоимость Сертификата подтверждает право Держателя сертификата на получение услуги на сумму, соответствующую указанной в Сертификате. При этом 10 (десять) процентов от номинальной стоимости Сертификата составляет аванс за сервисный сбор ООО «НТТ».
1.5. Сертификаты могут быть приняты к оплате услуг на Сайте www.my-sertif.ru с учетом ограничений по применению Сертификатов, предусмотренных в соответствующих приложениях к Правилам.
1.6. Для использования Сертификата необходимо ввести уникальный код в специальное поле на Сайте при заказе услуг и убедиться в применении Сертификата при расчете стоимости услуг.
1.7. Сертификаты принимаются на Сайте ООО «НТТ» в соответствии с условиями настоящих Правил. ООО «НТТ» обязуется оказать услугу из имеющихся в наличии на момент предъявления Сертификата, с учетом ограничений по применению Сертификатов, предусмотренных в соответствующих приложениях к Правилам, любому лицу, предъявившему указанный Сертификат вне зависимости от личности предъявителя (Держателя сертификата) и оснований получения Сертификата.
1.8. В соответствии с Сертификатом ООО «НТТ» исполняет в пользу лица, предъявившего Сертификат и заявившего о своем праве (Держателя сертификата), необходимые действия по оказанию услуги в пределах номинальной стоимости Сертификата, предъявленного к исполнению.
1.9. Держатель сертификата может использовать Сертификат только один раз.
1.10. Не допускается суммирование нескольких Сертификатов для совершения единовременной покупки.
1.11. Соглашаясь на приобретение Сертификата приобретатель Сертификата подтверждает свое ознакомление и согласие с настоящими Правилами.
1.12. Используя Сертификат при оплате услуг на Сайте www.my-sertif.ru Держатель Сертификата подтверждает свое ознакомление и согласие с настоящими Правилами.
1.13. Настоящие Правила размещены в свободном доступе на веб-сайте https://www.my-sertif.ru/2read/legal_information/sertificat/.
1.14. ООО «НТТ» не несет ответственности за несанкционированное использование Сертификата, поскольку он является предъявительским и не требует удостоверения личности.
1.15. В случае утраты Сертификата Сертификаты не блокируются, замена и выдача нового Сертификата не производятся.
1.16. ООО «НТТ» вправе отказать приобретателю Сертификата/Держателю сертификата, приобретающего Услуги на Сайте, в предоставлении права учесть Сертификат в счет оплаты Услуг в случаях, если:
• Сертификат не был предъявлен при приобретении Услуг, либо предъявлен несвоевременно (после проведения расчетов за Услуги);
• По техническим причинам операции с Сертификатами на Сайте невозможны — до устранения соответствующих причин.
• В случае выявления ООО «НТТ» нарушений настоящих Правил и иных злоупотреблений со стороны Держателя сертификата.
1.17. ООО «НТТ» не несет ответственность за невозможность приобрести Услугу, отсутствующую в ассортименте Сайта.
1.18. ООО «НТТ» оставляет за собой право вносить любые изменения в настоящие Правила в любое время в одностороннем порядке. Информация об изменениях условий размещается и доступна на Сайте. Держатель сертификата должен самостоятельно отслеживать изменения в Правилах на Сайте.
1.19. Обмен и/или возврат Услуг, оплаченных Сертификатом, осуществляется в соответствии с условиями Публичной оферты о заключении договора на оказание услуг https://www.my-sertif.ru/2read/legal_information/general_oferta/ и соответствующими приложениями к настоящим Правилам.
1.20. Термины и понятия, не определенные в настоящих Правилах и приложениях к ним, трактуются в соответствии с условиями Публичной оферты о заключении договора на оказание услуг https://www.my-sertif.ru/2read/legal_information/general_oferta/ и законодательством РФ.
1.21. В случае, если при приобретении или использовании Сертификата остались вопросы, необходимо связаться по телефонам: 7(499)715-41-05 (для Москвы), 8 (800) 505-51-73 (звонок по России бесплатный). Операторы работают круглосуточно.
ПРИЛОЖЕНИЕ № 1 (Правила приобретения и обращения подарочных сертификатов)
1. Термины
Бонусные баллы — условные единицы, которые начисляются в соответствующей программе лояльности.
Подарочный сертификат — это документ, удостоверяющий право его держателя использовать возможности веб-сайта www.my-sertif.ru по поиску железнодорожных билетов, оформлению железнодорожных билетов и оплате железнодорожных билетов на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата.
Компания-продавец — компания, реализующая Подарочные сертификаты физическим или юридическим лицам по поручению общества с ограниченной ответственностью «Новые Туристические Технологии». Компания-продавец не несет ответственности за то, кому и на каких основаниях передается Подарочный сертификат Покупателем либо третьим лицом.
Виджет — это версия сайта Компании-продавца, предназначенная для отображения на веб-сайте www.my-sertif.ru с целью продажи Сертификатов.
Приобретатель подарочного сертификата — физическое или юридическое лицо, оплатившее денежные средства или Бонусными баллами в размере номинальной стоимости подарочного сертификата, в счет оплаты услуг, реализуемых обществом с ограниченной ответственностью «Новые Туристические Технологии» на веб-сайте www.my-sertif.ru, и предоставившее третьему лицу, в интересах которого была совершена оплата Подарочного сертификата, право получить услугу посредством обмена Подарочного сертификата на выбранную услугу.
2. Порядок приобретения Подарочного сертификата
2.1. Подарочные сертификаты Покупатель может приобрести на сайте Компании-продавца и/или через Виджет.
2.2. Покупатель Подарочного сертификата перечисляет денежные средства или Бонусные баллы, равные номинальной стоимости Подарочного сертификата в оплату Подарочных сертификатов в безналичном порядке на расчетный счет Компании-продавца. Подарочные сертификаты используются Покупателем для приобретения услуг на Сайте.
2.3. В обращение введены Подарочные сертификаты следующей номинальной стоимости: 100, 200, 300, 400, 500, 750, 1000, 1500, 2000, 2500, 3000, 4000, 5000, 6000, 7000, 8000, 9000, 10000 рублей.
2.4. Подарочный сертификат активируется сразу после его продажи и действителен в течение 6 (шести) месяцев со дня его приобретения.
2.5. В случае если Подарочный сертификат не будет использован в течение срока его действия, денежные средства или Бонусные баллы, уплаченные за него, возврату не подлежат.
2.6. Подарочный сертификат возврату и обмену на денежный эквивалент не подлежит, денежные средства или Бонусные баллы, уплаченные за него, не возвращаются.
2.7. Приобретение Подарочного сертификата означает согласие Покупателя Подарочного сертификата с настоящими Правилами и условиями оферты Компании-продавца.
3. Порядок обращения Подарочного сертификата
3.1. Вся номинальная стоимость Подарочного сертификата используется при оплате услуги единовременно и в полном объеме.
3.2. При оплате услуг Подарочным сертификатом возможны три ситуации:
• стоимость услуги равна номиналу сертификата;
• стоимость услуги больше номинала;
• стоимость услуги меньше номинала.
3.2.1. В случае если суммарная стоимость выбранных услуг превышает номинальную стоимость, указанную на Подарочном сертификате, разница доплачивается Держателем Подарочного сертификата в форме безналичного расчета.
3.2.2. В случае если суммарная стоимость выбранных услуг меньше номинальной стоимости Подарочного сертификата, образовавшаяся разница Держателю Подарочного сертификата не выплачивается.
3.3. Подарочным сертификатом можно оплатить железнодорожные билеты на все поезда, кроме поездов 054Ч, 053Ч «Гранд Экспресс» и поездов перевозчика Публичное акционерное общество «Украинская железная дорога» (ПАО «Укрзализныця») и перевозчика «БЧ» (Беларуская Чыгунка).
3.4. Подарочный сертификат нельзя применить при оформлении предварительного заказа железнодорожных билетов (https://www.my-sertif.ru/2read/pokupka_bileta/hope_auto/).
3.5. Одним Подарочным сертификатом нельзя оплатить железнодорожные билеты туда и обратно. Для применения Подарочного сертификата в этом случае необходимо приобрести два Подарочных сертификата, билет в каждую сторону оформить отдельным заказом и к каждому заказу применить один из Подарочных сертификатов.
ПРИЛОЖЕНИЕ № 2 (Правила получения и использования сертификатов, выдаваемых при возврате билета)
1. Термины
Сертификат, выдаваемый при возврате билета/Возвратный сертификат — это документ, удостоверяющий право его держателя использовать возможности веб-сайта www.my-sertif.ru по поиску железнодорожных и авиабилетов, а также билетов на автобус (далее — «Билеты»), бронированию, оформлению и оплате Билетов на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата.
Приобретатель возвратного сертификата — физическое лицо, получившее Возвратный сертификат при осуществлении операции по возврату Билета. Возвратный сертификат предоставляется в качестве замены обязательства ООО «НТТ» по возврату денежных средств. Возвратный сертификат подтверждает право требования на приобретение услуг реализуемых ООО «НТТ» на веб-сайте www.my-sertif.ru.
2. Порядок получения Возвратного сертификата
2.1. Возвратный сертификат выдается ООО «НТТ» пользователю, оформившему возврат Билета, приобретенного на веб-сайте www.my-sertif.ru, в качестве замены обязательства ООО «НТТ» по возврату денежных средств. Замена обязательства ООО «НТТ» по возврату денежных средств производится исключительно с согласия пользователя. При осуществлении операции по возврату Билета с момента выдачи Возвратного сертификата обязательства ООО «НТТ» по возврату денежных средств прекращаются.
2.2. Возвратный сертификат выдается номинальной стоимостью равной сумме, рассчитанной ООО «НТТ» к возврату, с учетом удержанных сервисных сборов ООО «НТТ», правил и тарифов, установленных перевозчиком.
2.3. Возвратный сертификат активируется сразу после его отправки ООО «НТТ» Приобретателю Возвратного сертификата на адрес электронной почты, указанный при оформлении возврата Билета и действителен в течение 1 (одного) года со дня его отправки.
2.4. После истечения срока действия Возвратного сертификата Возвратный сертификат не принимается к оплате услуг на Сайте www.my-sertif.ru, компенсация за неиспользованный Возвратный сертификат не выплачивается.
2.5. Возвратный сертификат возврату и обмену на денежный эквивалент не подлежит.
3. Порядок использования Возвратного сертификата
3.1. Возвратный сертификат привязан к адресу электронной почты, на который он был выслан. Чтобы использовать номинальную стоимость Возвратного сертификата, при заказе Услуг необходимо указать номер возвратного сертификата и адрес электронной почты, на который был выслан Возвратный сертификат, в противном случае Возвратным сертификатом воспользоваться будет нельзя.
3.2. При оплате Услуг Возвратным сертификатом возможны три ситуации:
• стоимость услуги равна номиналу сертификата;
• стоимость услуги больше номинала;
• стоимость услуги меньше номинала.
3.2.1. В случае если суммарная стоимость выбранных услуг превышает номинальную стоимость Возвратного сертификата, разница доплачивается Держателем Возвратного сертификата в форме безналичного расчета.
3.2.2. В случае если суммарная стоимость выбранных услуг меньше номинальной стоимости Возвратного сертификата, образовавшаяся разница Держателю Возвратного сертификата возвращается посредством отправки нового Возвратного сертификата, при этом дата истечения срока действия нового Возвратного сертификата равна дате истечения срока действия использованного Возвратного сертификата.
3.3. Вся номинальная стоимость Возвратного сертификата используется при оплате услуги единовременно и в полном объеме.
3.4. Возвратным сертификатом нельзя оплатить:
• дополнительные услуги при оформлении электронных билетов;
• железнодорожные билеты на поезда 054Ч, 053Ч «Гранд Экспресс» и поездов перевозчика Публичное акционерное общество «Украинская железная дорога» (ПАО «Укрзализныця») и перевозчика «БЧ» (Беларуская Чыгунка);
• предварительный заказ железнодорожных билетов (https://www.my-sertif.ru/2read/pokupka_bileta/hope_auto/).
3.5. Одним Возвратным сертификатом нельзя оплатить железнодорожные билеты туда и обратно. Для применения Возвратного сертификата в этом случае необходимо билет в каждую сторону оформить отдельным заказом. Если при оформлении первого заказа номинальная стоимость примененного Возвратного сертификата будет больше стоимости выбранных услуг, то разница вернется в виде нового Возвратного сертификата, который можно будет использовать при оформлении второго заказа.
3.6. В случае выдачи нового Возвратного сертификата при возврате Услуг, оплаченных Возвратным сертификатом, дата истечения срока действия нового Возвратного сертификата равна дате истечения срока действия использованного Возвратного сертификата.
Применение пбу 18/02
Стоимость приобретения подарочных сертификатов, а также НДС, начисленный при их передаче работникам, признаются в качестве расходов в бухгалтерском учете, но не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
Следовательно, на эту сумму возникает постоянная разница, приводящая к отражению постоянного налогового обязательства (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций” ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
В бухгалтерском учете было отражено постоянное налоговое обязательство следующей проводкой:
Дебет 99, субсчет “Постоянное налоговое обязательство”, Кредит 68, субсчет “Расчеты по налогу на прибыль” – начислено постоянное налоговое обязательство.
Со скидкой лучше не шутить
Иногда условия выдачи подарочного сертификата подразумевают предоставление определенной скидки к тем ценам, по которым обычно аптека реализует свои товары.
По мнению Минфина (Письмо от 28.07.2021 № 03-04-06/36994), в этом случае возникает налоговая выгода у физического лица, которое воспользуется таким сертификатом.
К сведению: в соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении НДФЛ на основании гл. 23 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Подпунктом 2 п. 2 ст. 211 НК РФ установлено, что полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой относятся к доходам налогоплательщика, полученным в натуральной форме.
В данном случае получается, что покупатель, предъявив сертификат, получит товаров на большую стоимость, чем было затрачено на покупку сертификата. Разницу и можно было бы назвать его выгодой, которую надо включить в доход.
Так считает Минфин, который указывает также на то, что организация (в данном случае аптека) становится налоговым агентом по отношению к покупателю и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 и 230 НК РФ.
Иными словами, с обозначенной разницы она должна исчислить и удержать НДФЛ. Однако это возможно, только если покупатель при предъявлении сертификата вносит дополнительные денежные средства, из которых и удерживается налог.
Согласимся, что ситуация нелепая, тем более что придется еще спросить у покупателя его данные, включая паспортные и ИНН, чего обычно не подразумевает покупка в аптеке лекарственных средств. Да и впечатление от подарочного сертификата, мягко говоря, потускнеет.
Добавим, что при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Это о той ситуации, когда помимо собственно сертификата покупатель не вносит денежных средств для приобретения лекарств. При том какова вероятность, что он наберет товара именно на номинал сертификата? А если не наберет, то можно ли достоверно определить его реальную экономическую выгоду? И в этом случае необходимы его персональные данные, на получение которых, кстати, аптека должна получить разрешение.
В общем, хлопотная получается ситуация, и вряд ли в отношении подарочного сертификата со скидкой, что называется, игра стоит свеч.
Страховые взносы
Выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных имущественных прав, не относятся к объекту обложения страховыми взносами (Часть 3 ст. 7 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
А договор дарения как раз и есть такой договор (Статья 574 ГК РФ.).
Таким образом, в случае передачи сертификата работнику по договору дарения объекта обложения страховыми взносами не возникает (Письмо Минздравсоцразвития России от 05.03.2021 N 473-19).