Особенности перехода и отдельные вопросы его применения

ФСБУ 14/2022 Нематериальные активы

ФСБУ 14/2022 был утвержден Приказом Минфина России от 30.05.2022 № 86н и обязателен для применения в бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2024 год. Одновременно с этим должны применяться изменения в правилах учета капитальных вложений в нематериальные активы, внесенные в ФСБУ 26/2020 Капитальные вложения приказом Минфина от 30.05.2022 № 87н. Некоторые организации переходят на применение новых правил досрочно и уже ведут учет в соответствии с ними.

Эксперты 1С

Эксперты 1С отвечают на вопросы пользователей, поступившие в ходе лектория, посвященного обзору функциональности программы 1С:ERP Управление предприятием под новые задачи.

Переход на новый стандарт

Предлагаем вам ознакомиться с порядком перехода на ФСБУ 14/2022 и с отдельными вопросами его применения, такими как особенности бухгалтерского учета деловой репутации, товарных знаков, созданных собственными силами, неисключительных лицензий на программное обеспечение.

Особенности перехода на ФСБУ 14/2022

Согласно положениям Стандарта, изменение учетной политики в связи с переходом возможно осуществлять тремя способами:

Способ 1

• Обеспечивает полную сопоставимость показателей бухгалтерской отчетности
• Отражение единовременной корректировки в момент перехода
• Менее трудоемкий
• Возможен для организаций, применяющих упрощенные правила бухгалтерского учета

Альтернативный способ

Особенности применения альтернативного способа перехода на ФСБУ 14/2022 представлены в таблице 2.

1. Активы, признанные НМА и оставшиеся ими
   • Определить оставшийся срок полезного использования НМА
2. Объекты учета, которые должны быть признаны в бухгалтерском учете как НМА
   • Переклассифицировать их
   • Определить оставшийся срок полезного использования
3. Объекты учета, которые ранее были в НМА, но не являются ими по новым правилам
   • Списать их балансовую стоимость

Все эти моменты необходимо учесть при переходе на новые стандарты ФСБУ 14/2022.

## Бухгалтерские записи при переходе на ФСБУ 14/2022

### Содержание хозяйственной операции

1. Объекты, ранее учитываемые как НМА, но в соответствии с новыми правилами должны быть признаны как таковые:
   - Переклассификация расходов будущих периодов в НМА
2. Объекты, ранее учитываемые как нематериальные активы, но подлежащие списанию:
   - Списание первоначальной стоимости малоценных НМА
   - Списание накопленной амортизации по таким НМА
3. Объекты, не являющиеся НМА по новым правилам:
   - Списание деловой репутации
   - Списание накопленной амортизации по деловой репутации

### Переклассификация

Переклассификация при переходе на ФСБУ 14/2022 может осуществляться как на конец предыдущего периода, так и на начало нового, в соответствии с выбором экономического субъекта.

### Порядок учета деловой репутации

Согласно ПБУ 14/2007, деловая репутация - разница между покупной ценой предприятия и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату покупки.

### Сравнительный анализ терминов

| Термин            | Гудвил                                | Деловая репутация                      |
|-------------------|---------------------------------------|----------------------------------------|
| Определение       | Особые признаки, результат объединения | Разница между покупной ценой и активами|
| Категория         | НМА                                   | НМА                                   |
| Подлежит списанию | Нет                                   | Да                                     |
| Подходы к учету   | Различные                             | Согласно ПБУ 14/2007                   |

Оценка гудвилла и деловой репутации

Оценка гудвилла происходит как превышение общей компенсации, оцененной согласно МСФО (IFRS) 3, над чистой стоимостью идентифицируемых приобретенных активов за вычетом принятых обязательств на дату приобретения. Это означает разницу между покупной ценой при приобретении предприятия и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату приобретения.

При получении контроля над одним или несколькими бизнесами возникает гудвилл. Также гудвилл возникает при приобретении предприятия как имущественного комплекса.

Амортизация и учет

Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет, но не более срока деятельности организации. Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации производятся линейным методом согласно ПБУ 14/2007.

Гудвилл, созданный внутри организации, не признается в качестве актива, так как он считается неидентифицируемым ресурсом, который не может быть надежно оценен по первоначальной стоимости.

Переход на ФСБУ 14/2022

При переходе на ФСБУ 14/2022, суммы деловой репутации подлежат списанию согласно пункту 54 Стандарта. Подробнее о наших услугах бухгалтерского консалтинга вы можете узнать на нашем Telegram-канале Unicon Knows. Подписывайтесь и получайте полезную аналитику.

Министерство Финансов Российской Федерации: порядок заключения соглашений о предоставлении субсидий

Министерство финансов Российской Федерации информирует главных распорядителей средств федерального бюджета о порядке заключения соглашений (дополнительных соглашений) о предоставлении субсидий (иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение) из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на 2024 – 2026 годы в государственной интегрированной информационной системе управления общественными финансами Электронный бюджет (далее соответственно – Соглашения, система Электронный бюджет).

Формирование проектов Соглашений

1. Формирование проектов Соглашений доступно в системе Электронный бюджет после формирования паспортов государственных программ Российской Федерации и их структурных элементов к федеральному закону о бюджете на 2024 – 2026 годы и до утверждения лимитов бюджетных обязательств на предоставление соответствующих межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение.

Предоставление межбюджетных трансфертов

2. В случае предоставления на основании Соглашений межбюджетных трансфертов из федерального бюджета в целях софинансирования расходных обязательств субъектов Российской Федерации, направленных на реализацию мероприятий (результатов) структурных элементов государственных программ Российской Федерации, не входящих в состав национальных проектов (программ), источником данных для включения в Соглашения соответствующих им результатов использования субсидии (предоставления иных межбюджетных трансфертов) являются сформированные в системе Электронный бюджет паспорта структурных элементов государственных программ Российской Федерации в редакции, соответствующей федеральному закону о бюджете на 2024 – 2026 годы, и имеющие в своем составе распределенные по субъектам Российской Федерации, с которыми планируется заключение Соглашений, значения результатов (далее – Паспорта).

3. В случае отсутствия в Паспортах указанного распределения главные распорядители средств федерального бюджета должны провести соответствующую работу по распределению значений результатов.

4. Редактирование сведений о результатах в Соглашениях (таких как: значения, наименования, единицы измерений) не предусматривается.

Включение в Соглашения результатов, не включенных в Паспорта, не допускается, за исключением случаев, когда достижение указанных результатов предусмотрено нормативными правовыми актами Российской Федерации, утвердившими правила предоставления соответствующих субсидий (иных межбюджетных трансфертов) (далее – иные результаты). В случае необходимости включения иных результатов в Соглашения, главные распорядители средств федерального бюджета должны сформировать обращение в службу технической поддержки системы "Электронный бюджет", содержащее в своем составе обоснование необходимости включения иных результатов в Соглашения (с приведением положений соответствующих нормативных правовых актов Российской Федерации). По результатам рассмотрения обращения, в том числе ответственными сотрудниками Министерства финансов Российской Федерации, будет предоставлена техническая возможность включения иных результатов в Соглашения.

Дополнительно отмечаем, что источником данных для включения в Соглашения сведений о результатах использования субсидии (предоставления иных межбюджетных трансфертов), соответствующих мероприятиям (результатам) структурных элементов государственных программ Российской Федерации, входящих в состав национальных проектов (программ), являются заключенные в системе "Электронный бюджет" соглашения о реализации на территории субъекта Российской Федерации регионального проекта, обеспечивающего достижение показателей и мероприятий (результатов) федерального проекта, входящего в состав национального проекта, порядок заключения которых установлен приложением N 9 к Единым методическим рекомендациям по подготовке и реализации национальных проектов (программ) федеральных проектов, ведомственных проектов и региональных проектов, обеспечивающих достижение показателей и мероприятий (результатов) федеральных проектов, входящих в состав национальных проектов (далее – безденежные соглашения).

При этом отмечаем, что при заключении безденежных соглашений с Донецкой Народной Республикой, Луганской Народной Республикой, Херсонской областью и Запорожской областью необходимо использовать шаблон безденежного соглашения, учитывающий особенности, установленные для указанных субъектов Российской Федерации в части государственных программ субъектов Российской Федерации.

2. В целях оптимизации процесса по включению Соглашений в реестр соглашений (договоров) о предоставлении субсидий, бюджетных инвестиций, межбюджетных трансфертов, порядок ведения которого установлен приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 июля 2020 года N 153н "О Порядке ведения реестра соглашений (договоров) о предоставлении субсидий, бюджетных инвестиций, межбюджетных трансфертов" (далее соответственно – Реестр соглашений, Порядок N 153н), в том числе для увеличения временного интервала для исправления несоответствий, выявленных Федеральным казначейством по итогам проверки Соглашений, предусмотренной пунктом 18 Порядка N 153н, в системе "Электронный бюджет" обеспечена возможность проведения предварительной проверки проектов Соглашений со стороны уполномоченных сотрудников Межрегионального операционного управления Федерального казначейства до их подписания главными распорядителями средств федерального бюджета и высшими исполнительными органами власти Российской Федерации. Детальное описание процесса формирования проектов Соглашений и их предварительной проверки со стороны Межрегионального операционного управления Федерального казначейства приведено в приложении к настоящему письму.

Приложение: на 3 л. в 1 экз.

Формирование соглашений о предоставлении субсидий (иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение) из федерального бюджета бюджету субъекта Российской Федерации главными распорядителями средств федерального бюджета, их проверка со стороны уполномоченных сотрудников Межрегионального операционного управления Федерального казначейства и постановка на учет бюджетных обязательств получателей средств федерального бюджета

Проверке со стороны уполномоченных сотрудников Межрегионального операционного управления Федерального казначейства (далее – МОУ ФК) в подсистеме управления расходами государственной интегрированной информационной системы управления общественными финансами "Электронный бюджет", оператором которой является Министерство финансов Российской Федерации (далее – ПУР, система "Электронный бюджет", Минфин России), подлежат соглашения (дополнительные соглашения) о предоставлении субсидий (иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение) из федерального бюджета бюджету субъекта Российской Федерации (далее соответственно – соглашения, субсидия (ИМБТ), в которые включена субсидия (ИМБТ) из бюджетного цикла 2024-2026.

Проекты соглашений формируются в подразделе "Реестр соглашений ФОИВ" раздела "Соглашения" ПУР системы "Электронный бюджет", оператором которой является Минфин России.

В подраздел "Реестр соглашений ФОИВ" раздела "Соглашения" ПУР системы "Электронный бюджет", оператором которой является Минфин России, добавлен дополнительный индикатор "ФК" (отображается первым в указанном подразделе).

Проверке подлежат соглашения, заключенные по типовым формам соглашений, утвержденным следующими приказами Минфина России:

приказ Минфина России от 14 декабря 2018 г. N 269н "Об утверждении Типовой формы соглашения о предоставлении субсидии из федерального бюджета бюджету субъекта Российской Федерации";

приказ Минфина России от 14 декабря 2018 г. N 270н "Об утверждении Типовой формы соглашения о предоставлении иного межбюджетного трансферта, имеющего целевое назначение, из федерального бюджета бюджету субъекта Российской Федерации";

приказ Минфина России от 22 июня 2022 г. N 99н "Об утверждении Типовой формы соглашения о предоставлении единой субсидии из федерального бюджета бюджету субъекта Российской Федерации".

Описание процесса формирования соглашений главными распорядителями средств федерального бюджета, их проверки со стороны МОУ ФК и постановки на учет бюджетных обязательств получателей средств федерального бюджета

1. Главные распорядители средств федерального бюджета (далее – ГРБС) могут формировать проекты соглашений (обеспечивать их заполнение) в ПУР системы "Электронный бюджет", оператором которой является Минфин России, в том числе в случае отсутствия утвержденных на дату формирования таких проектов соглашений лимитов бюджетных обязательств на предоставление соответствующих межбюджетных трансфертов (далее – ЛБО).

2. ГРБС (при необходимости) отправляют проекты соглашений субъектам Российской Федерации (далее – субъект РФ) для предварительного заполнения в части платежных реквизитов и стороны соглашения.

3. ГРБС осуществляют внутреннее утверждение проектов соглашений (перевод из статуса "черновик" в статус "проект"), при условии заполнения карточек проектов соглашений в полном объеме. После внутреннего утверждения проектов соглашений со стороны ГРБС их редактирование становится недоступно для каждой из сторон соглашения, и проекты соглашений становятся доступны сотруднику МОУ ФК ("куратору") для проверки (индикатор "ФК" имеет желтый цвет).

4. После изменения у проекта соглашения индикатора "ФК" на желтый цвет уполномоченный сотрудник МОУ ФК ("куратор") проверяет проекты соглашений (перечень подлежащих проверке проектов соглашений для каждого "куратора" определяется самостоятельно МОУ ФК) на соответствие положениям следующих нормативных правовых актов Российской Федерации:

4.1. Правил формирования, предоставления и распределения субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2014 г. N 999 (при заключении соглашений о предоставлении субсидии (единой субсидии) из федерального бюджета бюджету субъекта Российской Федерации);

4.2. Порядка ведения реестра соглашений (договоров) о предоставлении субсидий, бюджетных инвестиций, межбюджетных трансфертов, утвержденного приказом Минфина России от 30 июля 2020 г. N 153н (далее – реестр соглашений).

5. После осуществления контролей, установленных в пункте 4 настоящего документа, уполномоченный сотрудник МОУ ФК ("куратор") вправе вынести одно из двух решений:

5.1. проверка пройдена успешно – уполномоченный сотрудник МОУ ФК ("куратор") формирует положительную резолюцию на проект(ы) соглашения(й) и утверждает ее;

5.2. проверка не пройдена – уполномоченный сотрудник МОУ ФК ("куратор") формирует отрицательную резолюцию на проект(ы) соглашения(й), указывает причины формирования отрицательной резолюции (выявленные несоответствия) и утверждает ее.

6. В случае успешного прохождения проверки индикатор "ФК" будет окрашен в зеленый цвет, и проекты соглашений автоматически направятся на подписание высшим исполнительным органам власти субъектов Российской Федерации.

В случае отрицательного результата проверки индикатор "ФК" будет окрашен в красный цвет, и проекты соглашений возвращаются ГРБС для формирования новых версий проектов соглашений в целях устранения замечаний со стороны МОУ ФК (статус "черновик").

7. После подписания проектов соглашений со стороны субъектов Российской Федерации они направляются на подписание ГРБС.

8. Подписанное обеими сторонами соглашение автоматически проверяется на наличие утвержденных ЛБО и ГРБС самостоятельно направляет соглашения в ПУР системы "Электронный бюджет", оператором которой является Федеральное казначейство.

9. ГРБС доводит ЛБО на лицевые счета по переданным полномочиям получателя бюджетных средств с кодом "14" или на лицевой счет получателя бюджетных средств с кодом "03", открытые ему в органах Федерального казначейства.

10. При поступлении соглашения в ПУР системы "Электронный бюджет", оператором которой является Федеральное казначейство, автоматически формируется реестровая запись реестра соглашений, а также сведения о бюджетном обязательстве получателей средств федерального бюджета (далее соответственно – СБО, БО).

СБО проверяется МОУ ФК ("куратором") на соответствие положениям Порядка учета бюджетных и денежных обязательств получателей средств федерального бюджета территориальными органами Федерального казначейства, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 октября 2020 г. N 258н.

11. Извещения о включении соглашения в реестр соглашений и о постановке на учет БО направляются в ПУР системы "Электронный бюджет", оператором которой является Минфин России.

12. В случае если уполномоченный сотрудник МОУ ФК ("куратор") по результатам проверки, предусмотренной пунктом 5, сформировал и утвердил отрицательную резолюцию на проект соглашения, а также в случае отказа субъекта РФ или ГРБС от подписания соглашения, процесс формирования соглашения повторяется с пункта 1: ГРБС формирует новую версию соглашения в статусе "черновик".

Минфин выпустил рекомендации по формированию и заключению в ГИИС "Электронный бюджет" соглашений (допсоглашений) о предоставлении регионам субсидий (иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение) на 2024-2026 гг.

Переход на ФСБУ 14/2022 и изменения ФСБУ 26/2020

Затраты на лицензии на осуществление отдельных видов деятельности были признаны расходами в период их возникновения. Лицензии соответствуют признакам НМА, согласно ФСБУ 14/2022. Должны ли быть приняты к учету НМА в виде этих лицензий при переходе на стандарт?

Если организация воспользовалась правом на особый порядок перехода на ФСБУ 14/2022, который предполагает проверку на момент перехода только тех активов, что числятся в учете, то непризнанные ранее активы не предполагается восстанавливать. Здесь важно, что выбор учетной политики при переходе должен обеспечить достоверность бухгалтерской отчетности организации. Поэтому в случае, если информация о НМА в форме лицензии на осуществление отдельных видов деятельности по каким-либо признакам является существенной для бухгалтерской отчетности организации, то переход на стандарт должен осуществляться ретроспективным способом. Тогда у организации возникнет актив как в отчетном периоде, так и в сопоставимых.

Каким образом из существующего НМА выделить материальную часть?

Первоначальная стоимость материального носителя, в котором выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, рассчитывается исходя из фактических затрат на приобретение, создание такого материального носителя. Расчетная стоимость является основным способом оценки. Альтернативные способы (исходя из справедливой стоимости материального носителя, чистой стоимости его продажи, стоимости аналогичных ценностей) могут быть применены, если фактические затраты невозможно определить, и в любом случае – в пределах первоначальной стоимости объекта нематериальных активов.

Гудвилл и деловая репутация, согласно ПБУ 14/2007, которая была отражена в учете при покупке предприятия, это один и тот же актив? Как учитывать деловую репутацию, принятую к учету в соответствии с ПБУ 14/2007?

Несмотря на схожесть природы гудвилла как актива в соответствии с МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов», введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н, и деловой репутацией в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденным приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, это разные виды активов, для которых правила учета значительно отличаются.

Гудвилл, согласно МСФО 3, не является НМА, так как не отвечает признаку идентифицируемости. Это специфичный вид актива, информация о нем раскрывается отдельной строкой бухгалтерского баланса. Гудвилл не амортизируется, но регулярно проверяется на обесценение.

Деловая репутация – это объект НМА, амортизируется линейным способом с нормативным сроком в 20 лет. Для перехода на ФСБУ 14/2022 необходимо проанализировать факт хозяйственной жизни, в результате которого была признана деловая репутация. При наличии признаков наличия гудвилла ФСБУ 14/2022 предусматривает применение для его учета МСФО 3.

Деловая репутация, а также сумма накопленной амортизации, учитываемые до перехода на ФСБУ 14/2022, должны быть списаны. При наличии гудвилла, отвечающего признакам МСФО 3, он должен быть признан и проверен на обесценение. Поскольку деловая репутация и гудвилл – это виды актива, возникшего у организации в результате одного и того же факта хозяйственной жизни, то деловая репутация подлежит переклассификации в гудвилл, а результат изменения оценки гудвилла по сравнению с деловой репутацией списан в общем порядке отражения результатов перехода на новую учетную политику.

Срок полезного использования НМА

Что влияет на определение срока полезного использования НМА, созданных собственными силами организации?

Когда объект НМА создан организацией и срок его возможного использования не ограничивается поставщиками прав или официальными разрешениями, необходимо проанализировать факторы, основанные на планах руководства по использованию НМА с учетом рыночной среды, в которой организация ведет свою деятельность. ФСБУ 14/2022 среди прочих факторов обращает внимание составителей бухгалтерской отчетности на такие факторы, как ожидаемый период использования объекта нематериальных активов с учетом нормативных, договорных и других ограничений использования или ожидаемое моральное устаревание, например, в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на продукцию, работы, услуги, производимые с использованием нематериального актива.

Срок полезного использования НМА может быть ограничен сроком полезного использования иного актива, с которым объект НМА непосредственно связан (например, сроком полезного использования материального носителя (вещи), в котором выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации).

Перечень факторов, которые содержит ФСБУ 14/2022, является открытым, то есть у организации есть определенная свобода для выбора того ограничивающего фактора, который будет определять СПИ объекта. Например, при производстве видеоконтента срок полезного использования различных фильмов может зависеть от характера фильма и от условий проката таких фильмов на рынке. Для новостных сюжетов срок полезного использования может быть настолько коротким, что признак НМА, выраженный в способности приносить организации экономические выгоды в течение более чем 12 месяцев, будет отсутствовать. А для исторических, исследовательских, инновационных передач, востребованность которых на рынке на основании запросов дилеров со временем возрастает, срок полезного использования может ограничиваться только волей обладателя исключительных прав на его воспроизведение.

Как устанавливать срок для бессрочных лицензий?

Несмотря на отсутствие формального срока действия лицензии на право осуществления какого-либо вида деятельности, могут существовать временные или иные ограничения для условий, выполнение которых необходимо для получения разрешения.

Например, лицензия может предполагать требования к помещениям, где осуществляется деятельность. Если помещение арендовано, то срок аренды может ограничивать срок полезного использования и самого разрешения.

Когда внешних ограничивающих факторов нет, то определяющими будут планы руководства относительно использования лицензии в коммерческих целях, а также оценка затрат, необходимых для периодического подтверждения разрешения.

Объекты, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, признаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Как определить срок полезного использования, когда договор заключен без ограничения срока?

Ограничения по сроку действия договора могут быть установлены не только самим договором. Так, согласно гражданскому законодательству, лицензионный договор считается заключенным на 5 лет, если стороны не договорились об ином сроке.

Срок действия прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации – это только один из факторов, влияющих на использование объекта нематериальных активов организацией. Среди прочих факторов ФСБУ 14/2022 обращает внимание на влияние ожидаемого морального устаревания.

При отсутствии четких временных ограничений на использование прав приоритетной будет обоснованная оценка руководством организации того периода, в течение которого оно ожидает получения будущих экономических выгод от использования объекта НМА. При этом должно быть исключено искажение информации вследствие признания объекта НМА с неопределенным сроком полезного использования или произвольное назначение заведомо короткого или, наоборот, необоснованно длительного срока.

Так, если стратегические планы руководства простираются на горизонт в З года, а какой-либо инвестиционный проект организации рассчитан на срок окупаемости 8 лет, то срок полезного использования НМА, необходимого для реализации этих планов, может быть менее 8 лет, если замена объекта на другой является их частью, и менее 3 лет, если планы носят характер намерений и определены по срокам и объему затрат.

Новый порядок бухгалтерского учета расходов на НИОКР

С 1 января 2024 года кардинально меняется порядок бухучета расходов на НИОКР. Новые нормы установлены в ФСБУ 26/2020, в которое в связи с введением ФСБУ 14/2022 внесены изменения, также вступающие в силу с этой даты.

С 2024 года вступает в силу ФСБУ 14/2022 «Учет нематериальных активов», который был утвержден приказом Минфина от 30 мая 2022 г. № 86н. Вместе с ним этой же датой был утвержден приказ № 87н, который внес сопутствующие изменения в ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».

ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина от 27 декабря 2007 г. № 153н, действует до отчета за 2023 год и с 1 января 2024 года утрачивает силу.

Также с 1 января 2024 года утрачивает силу ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (утв. приказом Минфина от 19 ноября 2002 г. № 115н).

Как учитывали затраты на НИОКР до 2024 года

Вопросы, которые регулировались утрачивающими силу документами, с 2024 года полностью урегулированы ФСБУ 14/2022 «Учет нематериальных активов» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».

Затраты на создание объектов НМА, в том числе при выполнении НИОКР, с 1 января 2024 года учитываются как капвложения по нормам ФСБУ 26/2020 с учетом особенностей.

Затраты, связанные с выполнением НИОКР, подразделяются на затраты, относящиеся:

Фактические затраты, относящиеся к стадии разработок, признаются капитальными вложениями в объект НМА при соблюдении условий, установленных пунктами 6 и 17.3 ФСБУ 26/2020 (п. 17.5 ФСБУ 26/2020).

Не признаются капитальными вложениями в объект НМА:

Перечисленные затраты признаются расходами периода, в котором они были понесены.

Списание НМА

Требуется ли списывать полностью самортизированные НМА сразу после окончания срока полезного использования, или можно оставлять их в учете с нулевой остаточной стоимостью?

Списание объекта нематериальных активов требуется при его выбытии или прекращении способности приносить экономические выгоды в будущем. Истечение срока полезного использования не является причиной списания объекта.

Кроме балансовой стоимости НМА, которая в случае с полностью самортизированными объектами отсутствует, стандарт требует раскрытия информации о первоначальной (переоцененной) стоимости НМА и накопленной амортизации по ним.

Следует отметить, срок полезного использования объекта формирует комплекс способов учета, которые обеспечивают амортизацию объекта. Способ амортизации имеет целью максимально точно отражать распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы нематериальных активов. Чтобы обеспечить эту точность, ФСБУ 14/2022 требует регулярно проводить проверку элементов амортизации, в том числе пересматривать сроки полезного использования объектов. Если это требование выполняется надлежащим образом, то истечение срока полезного использования будет максимально приближено к моменту списания объекта, а разрыв будет экономически обоснован.

Каковы основания для списания НМА с неопределенным сроком полезного использования?

Для объектов, имеющих срок полезного использования, и объектов, срок полезного использования которых не определяется, основания для списания объектов НМА общие. Проверка срока должна проводиться на каждую отчетную дату. Выбытие или утрата способности приносить экономические выгоды организации в будущем для НМА – это ситуация зачастую предсказуемая, а поэтому на какую-либо из предшествующих такому событию дат срок вполне мог быть определен, а следовательно, на момент списания объект уже будет обладать определенным сроком и накопленной амортизацией, а его балансовая стоимость приближаться к нулю.

Признание и оценка нематериальных активов

Учитываются ли как НМА неисключительные права на программное обеспечение, срок действия которых превышает 12 месяцев?

Признаком НМА, согласно ФСБУ 14/2022, является способность объекта приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, на получение которых организация имеет право и доступ иных лиц к которым организация способна ограничить. Существование права подтверждается документально. Подтверждением могут быть договоры с правообладателями, любые другие правоустанавливающие документы. Объема и содержания полученных прав должно быть достаточно, чтобы обеспечить способность прямо или косвенно принести доход организации в результате их использования. Таким образом, неисключительные права на программное обеспечение могут быть признаны НМА.

Годовая подписка на использование компьютерных программ, которая приобретается из года в год, это НМА?

Условия подписки на использование информационных ресурсов, как правило, не связаны с приобретением прав на эти ресурсы, а лишь предоставляют возможность пользоваться сервисами. Поэтому при такой форме взаимоотношений с поставщиком информационных услуг НМА не возникает.

Как учесть оказание нам услуги пользования программой по созданию и разработке сайта организации на основании договора со сроком 2 года, надо ли списывать на расходы будущих периодов?

В сумму фактических затрат при признании капитальных вложений в НМА включаются суммы, уплаченные поставщикам услуг, в соответствии с ФСБУ 26/2020. При этом предварительная оплата не может быть признана фактическими затратами. Если период разработки сайта продлится менее, чем срок договора на услуги, то капитализировать можно будет только ту часть вознаграждения, которая приходится на этот период.

Техническое использование счета 97 «Расходы будущих периодов» может быть оправданным в целях рационализации. Через 97 счет целесообразно организовать зачет предоплаты на ежемесячной основе, когда услуги потребляются пропорционально времени их оказания. Остаток по счету 97 в таком случае необходимо включать в группу показателей дебиторской задолженности бухгалтерского баланса. При использовании счета 97 необходимо контролировать объект списания отраженной суммы предоплаты. В течение периода списания объект может измениться. В период совершения капитальных вложений это будет объект НМА, а по их завершении – расходы периода.

Как будут учитываться платежи за предоставленное право использования результатами интеллектуальной деятельности или средствами индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата)? В настоящее время, согласно п. 39 ПБУ 14/2007, они учитываются на счете 97.

Фиксированный разовый платеж за предоставленное право использования результатами интеллектуальной деятельности или средствами индивидуализации может быть единственными фактическими затратами, из которых складывается стоимость НМА, если нет необходимости в каких-либо иных затратах, чтобы объект обрел полную готовность к использованию в запланированных целях, что требуется для списания капитальных вложений и признания НМА. После признания НМА подлежит амортизации. Использование счета 97 в данном случае с переходом на новый стандарт полностью утрачивает актуальность.

Неисключительные права на использование товарного знака по соглашению сторон продлеваются на 4 года. В результате возникает улучшение НМА или возникает новый объект?

Улучшением НМА ФСБУ 26/2020 определяет повышение первоначально принятых нормативных показателей функционирования этого объекта. Само по себе продление периода действия прав без изменения их объема и содержания вряд ли можно отнести к повышению показателей функционирования объекта. В результате продления срока возникает новый период действия прав, а следовательно, и новый НМА.

Как учесть изменение условий договора с правообладателем в случае увеличения размера ежемесячного вознаграждения?

Для ответа на этот вопрос необходимо понимать, с чем связано увеличение оплаты. Если в обмен организация получает дополнительный объем прав, то это говорит о возникновении нового НМА. Если изменения договора можно определить как повышение первоначально принятых нормативных показателей функционирования уже признанного НМА, то дополнительное вознаграждения будет затратами на улучшение объекта. При этом ввиду нематериальной природы НМА полезно иметь ввиду, что улучшение таких объектов – это крайне редкое явление. Чаще есть основания говорить о возникновении дополнительных прав и нового объекта.

Как определить первоначальную стоимость объекта НМА, когда права приобретены по договору, предусматривающему плату за пользование ежемесячно: исходя из одного ежемесячного платежа, исходя из всех платежей, которые должны быть выплачены за период пользования?

Фактические затраты на приобретение НМА признаются капитальными вложениями в момент, когда они понесены. Переход прав по договору ранее, чем их полная оплата, свидетельствует о возникновении кредиторской задолженности с отсрочкой или рассрочкой платежа. Когда период рассрочки превышает 12 месяцев, при формировании первоначальной стоимости объекта необходимо учесть и исключить из общей суммы выгоду, которую организация получает вследствие изменения временной стоимости денежных средств. Об этом следующий вопрос пользователя.

Как влияет на формирование первоначальной стоимости НМА рассрочка платежа по договору с подрядчиком (поставщиком) на работы по его созданию?

ФСБУ 26/2020 отвечает на этот вопрос прямо и определенно. При осуществлении капитальных вложений на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев или установленный организацией меньший срок, в капитальные вложения включается сумма денежных средств, которая была бы уплачена организацией при отсутствии указанной отсрочки (рассрочки). Разница между указанной суммой и номинальной величиной денежных средств, подлежащих уплате в будущем, учитывается в порядке, аналогичном порядку, установленному ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н. В этой ситуации действуют одни и те же правила для капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.

В каких случаях и как необходимо вести забалансовый учет нематериальных активов?

Необходимость обеспечить надлежащий контроль наличия и движения НМА, стоимость которых списана в расходы при их признании, возникает для малоценных НМА (первоначальная стоимость ниже установленного организацией лимита), а также для результатов интеллектуальной деятельности, средств индивидуализации, если они не отвечают признакам НМА. Способы организации надлежащего контроля наличия и движения объектов ФСБУ 14/2022 не установлены, а значит, они разрабатываются организацией по собственному усмотрению.

Один из традиционных способов – это учет на забалансовых счетах, определенных рабочим планов счетов. Рациональный способ наличия и движения НМА может быть реализован с помощью инструментов современных решений на платформе «1С:Предприятие 8» как с применением забалансовых счетов, так и без их использования. Рациональным будет такой способ учета, который позволяет получать необходимую информацию с минимальными затратами, а их объем не превышает ценность этой информации. Если при поступлении актива очевидно, что информация о капитальных вложениях в него не существенна, или срок его полезного использования не превышает 12 месяцев, или его способность приносить экономические выгоды неопределенна, или по каким-то другим причинам признать НМА оснований нет, то и целесообразность забалансового учета таких активов вызывает вопросы.

Тем не менее, в учете регистрируется факт хозяйственной жизни, в результате которого такой актив возникает, а также вся необходимая информация о нем. Избранная техника учета должна обеспечивать инвентаризацию непризнанных активов в соответствии с требованиями ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация», утвержденным приказом Минфина России от 13.01.2023 №4н.