- Что делать, если в списываемой оргтехнике присутствуют драгметаллы?
- энциклопедия решений. учет расходов на сертификацию (декларирование соответствия) продукции и услуг | гарант
- Нюансы списания оргтехники для коммерческих компаний
- Оприходование запчастей после разборки техники
- Отражение в учете списания техники
- Подготовка и принятие решения о списании техники
- Последовательность действий при списании техники
- Разборка и утилизация техники
- Реализация отдельных деталей техники
- Согласование списания техники
- Утилизация компьютерной техники
Что делать, если в списываемой оргтехнике присутствуют драгметаллы?
Информацию о наличии в списываемом компьютерном оборудовании драгметаллов обычно можно найти в техпаспорте на это оборудование. В случае утери техпаспорта компании следует провести экспертизу на содержание драгметаллов. Для этого нужно привлечь специалистов из лицензированной компании.
Наличие в списываемых компьютерах драгметаллов (а это порядка 80% случаев) означает, что
- Их необходимо передать для утилизации соответствующим образом лицензированной компании.
- Утилизирующая компания должна быть не только лицензирована по деятельности, связанной с обращением с опасными отходами, но иметь регистрационное удостоверение, выданное комитетом драгоценных металлов и драгоценных камней при Министерстве финансов Российской Федерации (постановление Правительства РФ от 25.06.1992 № 431).
Принимаемый порядок утилизации и экспертные заключения лицензированной компании должны найти свое отражение в документах на списание.
Расходы, связанные с утилизацией компьютерной техники, могут быть учтены в составе внереализационных расходов предприятия при расчете налога на прибыль (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
энциклопедия решений. учет расходов на сертификацию (декларирование соответствия) продукции и услуг | гарант
Учет расходов на сертификацию (декларирование соответствия) продукции и услуг
Организация, применяющая общую систему налогообложения, осуществляет расходы на сертификацию и декларирование соответствия своих продукции и услуг. Как они отражаются в бухгалтерском и налоговом учете?
Юридические аспекты
Согласно ст. 2 Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ “О техническом регулировании” (далее – Закон N 184-ФЗ) сертификация – это форма подтверждения органом по сертификации соответствия объектов определенным требованиям. Иными словами, это документальное удостоверение того, что продукция или иные объекты, процессы проектирования (включая изыскания), производства, строительства, монтажа, наладки, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг соответствуют требованиям технических регламентов, документам по стандартизации или условиям договоров.
Подтверждение соответствия на территории РФ может носить добровольный или обязательный характер (ст. 20 Закона N 184-ФЗ).
ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЕ
Обязательное подтверждение соответствия проводится только в случаях, установленных соответствующим техническим регламентом, и исключительно на соответствие требованиям технического регламента (п. 1 ст. 23 Закона N 184-ФЗ). Оно осуществляется в формах принятия декларации о соответствии и обязательной сертификации (п. 3 ст. 20 Закона N 184-ФЗ).
1. Принятие декларации соответствия (декларирование соответствия).
Декларация соответствия – документ, в котором изготовитель (продавец) удостоверяет, что поставляемая, продаваемая им продукция соответствует требованиям, предусмотренным для обязательной сертификации данной продукции или услуги. Форма декларации утверждена приказом Минпромэнерго России от 22.03.2006 N 54.
Декларирование соответствия осуществляется по одной из следующих схем:
– принятие декларации о соответствии на основании собственных доказательств;
– принятие декларации о соответствии на основании собственных доказательств, доказательств, полученных с участием третьей стороны (органа по сертификации и (или) аккредитованной испытательной лаборатории (центра)).
Единый перечень продукции, подтверждение соответствия которой осуществляется в форме принятия декларации о соответствии, утвержден постановлением Правительства РФ от 01.12.2009 N 982.
2. Обязательное подтверждение соответствия в форме обязательной сертификации аккредитованным органом по сертификации
Единый перечень продукции, подлежащей обязательной сертификации, утвержден постановлением Правительства РФ от 01.12.2009 N 982. Если продукция отвечает требованиям технических регламентов, орган по сертификации выдает заявителю сертификат соответствия. Его форма утверждена приказом Минпромэнерго России от 22.03.2006 N 53.
ДОБРОВОЛЬНОЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЕ
Изготовитель или продавец имеет право в добровольном порядке подтвердить соответствие продукции, даже если в отношении нее не предусмотрены обязательная сертификация и декларирование соответствия (ст. 21 Закона N 184-ФЗ).
Добровольное подтверждение соответствия осуществляется в форме добровольной сертификации (п. 2 ст. 20 Закона N 184-ФЗ). Она проводится по инициативе заявителя на основании договора, заключенного между заявителем и органом по сертификации. При добровольной сертификации устанавливается соответствие документам по стандартизации, системам добровольной сертификации, условиям договоров.
Объектами добровольного подтверждения соответствия являются не только выпускаемая и продаваемая продукция, но и выполняемые работы, оказываемые услуги, процессы производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, работы и услуги, а также иные объекты, в отношении которых стандартами, системами добровольной сертификации и договорами устанавливаются соответствующие требования (ст. 21 Закона N 184-ФЗ).
Бухгалтерский учет
Затраты на сертификацию продукции и услуг относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.
Вместе с тем, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, тогда расходы должны быть обоснованно распределены между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99).
Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.
В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором имели место. Если же расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то они признаются в отчете о финансовых результатах путем их обоснованного распределениямежду отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99).
То есть расходы на сертификацию могут быть признаны равномерно в течение срока действия сертификата. Указанный порядок признания расходов организация должна закрепить в своей учетной политике.
Для обобщения информации о расходах, произведенных в текущем отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 “Расходы будущих периодов”.
При проведении добровольной и обязательной сертификации в бухгалтерском учете делаются проводки:
По мере признания расходов на сертификацию равномерно:
Документооборот
Документальным подтверждением расходов на сертификацию являются:
– договор об оказании услуг по сертификации;
– акт об оказании услуг по сертификации;
– сертификат или принятая декларация соответствия;
– акт приема-передачи образцов, передаваемых органу по сертификации для проведения испытаний;
– выписка с расчетного счета.
С 2021 года действуют формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2021 N 66н. В отчете о финансовых результатах расходы на сертификацию отражают в составе затрат по строке 2120 “Себестоимость продаж”. Если расходы на сертификацию учитываются на счете 97, то начисленные суммы отражаются в Бухгалтерском балансе по строке 1260. При этом организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов (п. 3 приказа Минфина России от 02.07.2021 N 66н).
Обратите внимание на письмо Минфина России от 29.01.2021 N 07-04-18/01. В нем разъяснено, что исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета и ряда иных нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету на счете 97 “Расходы будущих периодов” могут быть отражены существенно различающиеся по характеру затраты, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. В соответствии с п. 11 ПБУ 4/99 показатели об отдельных активах должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Показатели об отдельных активах могут приводиться в бухгалтерском балансе общей суммой с раскрытием в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Изложенное следует иметь в виду при раскрытии в бухгалтерском балансе и приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах информации о затратах, учтенных на счете 97 “Расходы будущих периодов”.
В налоговой отчетности расходы на сертификацию отражаются по строке 040 (в составе косвенных) приложения N 2 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль.
Налогообложение
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на сертификацию продукции и услуг, а также на декларирование соответствия с участием третьей стороны относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. При этом расходы на сертификацию продукции или услуг уменьшают налогооблагаемую прибыль, если они отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. То есть указанные расходы должны быть экономически оправданны, подтверждены документами и осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода.
НК РФ не устанавливает различий между обязательной и добровольной сертификацией, поэтому расходы на оба вида сертификации учитываются при расчете налога на прибыль. Но при добровольном подтверждении важно, чтобы оно проводилось в порядке, установленном в Законе N 184-ФЗ. См.также письмо Минфина России от 18.03.2021 N 03-03-06/1/8186. Иначе учитывать в налоговой базе расходы на добровольную сертификацию неправомерно (см. письма Минфина России от 25.09.2007 N 03-03-06/4/137, от 04.09.2006 N 03-03-04/1/643 и от 04.09.2006 N 03-03-04/4/143). Кроме того, добровольная сертификация не должна дублировать обязательную, проводимую по одним и тем же показателям.
Что касается состава расходов на сертификацию, в них включаются в том числе:
– стоимость услуг, которые оказывает орган по сертификации в соответствии с заключенными договорами. В их состав согласно п. 3.1 Рекомендаций по сертификации, утвержденных постановлением Госстандарта России от 14.03.1996 N 167, входят затраты на услуги органа по сертификации продукции (услуг), испытательной лаборатории, органа по сертификации систем качества (производства), по инспекционному контролю за соответствием сертифицированной продукции (услуги) требованиям нормативной документации, а также услуги по выдаче сертификата и лицензии на применение знака соответствия. (С 29 января 2021 года от уплаты госпошлины за выдачу сертификатов организации освобождены, то есть с этой даты оплачиваются только услуги органов по сертификации. Однако в соответствии с пп. 107 ст. 333.33 НК РФ госпошлина уплачивается за регистрацию декларации о соответствии требованиям средств связи и услуг связи – 2 000 рублей);
– стоимость образцов, передаваемых органу по сертификации для проведения испытаний (потому что эти расходы непосредственно связаны с проведением сертификации и, следовательно, признаются обоснованными расходами в соответствии со ст. 252 НК РФ) (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 23.01.2007 N Ф09-12297/06-С2).
По мнению Минфина России, в налоговом учете организации, определяющей доходы и расходы методом начисления, расходы на получение сертификатов признаются равномерно в течение срока, на который выдан сертификат соответствия (декларация о соответствии), так как полученные сертификаты используются в деятельности, направленной на получение дохода в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов – в период действия сертификатов (п. 1 ст. 272 НК РФ). См. письма Минфина России от 02.08.2021 N 03-03-06/1/505, от 25.05.2006 N 03-03-04/4/96, УМНС России по г. Москве от 13.09.2002 N 26-12/43409, от 27.01.2006 N 20-12/5511, от 23.01.2004 N 26-12/2507. Однако судебная практика и одно из писем Минфина России свидетельствуют об обратном (см.. постановления ФАС Уральского округа от 19.01.2006 N Ф09-6174/05-С7, Девятого ААС от 02.09.2021 N 09АП-19395/2021,письмо Минфина России от 28.03.2021 N 03-03-РЗ/13719).
Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы по стандартизации учитываются в составе прочих с учетом положений п. 5 ст. 264 НК РФ, в котором сказано, что расходами по стандартизации признаются расходы на проведение работ по разработке национальных стандартов, включенных в программу, утвержденную национальным органом РФ по стандартизации, а также расходы на проведение работ по разработке региональных стандартов при условии соответственно утверждения стандартов в качестве национальных стандартов национальным органом РФ по стандартизации, регистрации региональных стандартов в Федеральном информационном фонде технических регламентов и стандартов в порядке, установленном законодательством РФ о техническом регулировании. Расходами по стандартизации не признаются расходы на проведение работ по разработке национальных и региональных стандартов организациями, осуществляющими их разработку в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика).
НДС
Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при выполнении работ по сертификации, принимаются к вычету, если одновременно соблюдены следующие условия (статьи 171 и 172 НК РФ):
– работы по сертификации приняты к учету, оформлены необходимые первичные документы;
– имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура;
– приобретенные работы предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС.
См. также письмо Минфина России от 28.04.2008 N 03-07-11/166.
Возможные риски
Риск 1. Каким образом включать затраты на сертификацию в прочие расходы, связанные с производством и реализацией: единовременно или равномерно в течение срока действия сертификата?
Риск 2. Учитываются ли в составе расходов расходы на сертификацию, понесенные организацией, реализующей товары, производимые сторонними организациями?
1. Каким образом включать затраты на сертификацию в прочие расходы, связанные с производством и реализацией: единовременно или равномерно в течение срока действия сертификата?
Отрицательная практика
По мнению Минфина России, расходы признаются с учетом принципа равномерности (п. 1 ст. 272 НК РФ). Поэтому расходы на сертификацию учитываются в течение срока, на который указанный документ выдан. Есть судебные решения, поддерживающие эту точку зрения.
Положительная практика
Есть судебные решения, в которых судьи указывают: глава 25 НК РФ не содержит норм, обязывающих налогоплательщика распределять расходы на сертификацию продукции и услуг в течение всего времени действия сертификата. А сам факт проведения сертификации продукции не предусматривает получения дохода, то есть основания для учета спорных расходов равномерно в течение срока, на который получены сертификаты, отсутствуют. На основании п. 1, п. 2 ст. 318 НК РФ расходы на сертификацию являются косвенными и в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). В 2021 году появилось и письмо Минфина России с такой же позицией.
2. Учитываются ли в составе расходов расходы на сертификацию, понесенные организацией, реализующей товары, производимые сторонними организациями?
Отрицательная практика
Минфин России в 2006 году разъяснил, что затраты на сертификацию покупных товаров для целей налогообложения прибыли не учитываются. В обоснование такой точки зрения чиновники ссылаются на пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Положительная практика
В письме 2021 года Минфин России указал, что расходы на сертификацию импортных товаров учитываются при налогообложении.
Но если безопасность ввозимых товаров подтверждается сертификатами соответствия, то реализуемая отечественная продукция тоже может быть подтверждена соответствующими сертификатами, так как любая продукция (отечественная, импортируемая), которая реализуется в РФ, должна быть одинаково безопасна для покупателей. Следовательно, затраты на сертификацию покупных товаров для целей налогообложения прибыли должны учитываться в целях налогообложения.
Нюансы списания оргтехники для коммерческих компаний
Для коммерсантов общий порядок списания оборудования достаточно прост.
В соответствии с законодательством РФ частные компании не обязаны привлекать сторонних специалистов для оценки пригодности компьютерной техники к дальнейшему использованию. Поэтому для оформления списания достаточно создания внутренней комиссии из сотрудников компании и актирование их заключения. Только если собственных специалистов, способных произвести оценку, нет, нужно приглашать таковых со стороны.
На основе заключения комиссии составляется акт о списании объекта основных средств — компьютерной техники. Должен быть также оформлен приказ, учитывающий возможные нюансы списания и утилизации оргтехники (об этом далее).
С формой акта списания можно ознакомиться в статье «Унифицированная форма № ОС-4 — акт о списании объекта ОС».
Как принять на учет материалы, оставшиеся после демонтажа основных средств, читайте в статьях:
Оприходование запчастей после разборки техники
Согласно п. 25, 106, 118 Инструкции № 157н изъятые запчасти, детали и узлы принимаются к учету в составе материальных запасов на счете 0 105 36 000 «Прочие материальные запасы – иное движимое имущество учреждения» по текущей оценочной стоимости (справедливой стоимости) на дату их принятия к учету.
К сведению: для определения справедливой стоимости лома и отходов драгметаллов можно использовать учетные цены на аффинированные драгметаллы, установленные ЦБ РФ.
Оприходование указанных материалов осуществляется на основании приходного ордера на приемку материальных ценностей (ф. 0504207) или требования-накладной (ф. 0504204). Эти документы составляются на основании акта о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104), в котором проставляется отметка о получении материалов в реквизите «Результаты выбытия».
Соответствующие операции отражаются в бюджетном (бухгалтерском) учете следующими проводками (п. 23 Инструкции № 162н, п. 34 Инструкции № 174н, п. 34 Инструкции № 183н):
Содержание операции | Казенные учреждения | Бюджетные и автономные учреждения | ||
Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
Оприходованы материалы, остающиеся в распоряжении учреждения для хозяйственных нужд по результатам демонтажа техники | 1 105 36 346 | 1 401 10 199 | 2 105 36 346 | 2 401 10 199 |
Оприходованы детали, содержащие драгметаллы, металлолом, полученные от ликвидации техники и остающиеся в распоряжении учреждения | 1 105 36 346 | 1 401 10 172 | 2 105 36 346 | 2 401 10 172 |
Отражение в учете списания техники
Исходя из положений п. 7, 8 СГС «Основные средства» технические средства соответствуют критериям признания их объектами основных средств. Они могут учитываться как на балансе учреждения на счете 0 101 04 000 «Машины и оборудование», так на забалансовом счете 21 «Основные средства в эксплуатации», если их стоимость не превышает 10 000 руб.
Вместе со списанием с балансового учета стоимости объекта основных средств списанию подлежат суммы накопленных амортизационных отчислений и убытков от обесценения (при наличии) по этому объекту (п. 51 Инструкции № 157н).
На основании акта о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104) в инвентарной карточке (ф. 0504031 или ф. 0504032) проставляется отметка о выбытии объекта.
Согласно п. 335 Инструкции № 157н имущество, в отношении которого принято решение о списании, в том числе в связи с физическим или моральным износом и невозможностью (нецелесообразностью) его дальнейшего использования, до момента его демонтажа (утилизации, уничтожения) учитывается на забалансовом счете 02 «Материальные ценности на хранении» в условной оценке «один объект – один рубль». Выбытие объектов с этого счета отражается после окончания указанных мероприятий на основании оправдательных документов.
Таким образом, техника, подлежащая демонтажу, утилизации (уничтожению), до момента окончания этих мероприятий при списании ее с учета (со счета 0 101 04 000 или с забалансового счета 21) должна быть принята к учету на забалансовый счет 02.
В соответствующем разделе акта о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104) должны быть отражены мероприятия, предусматривающие дальнейшую судьбу списываемых объектов.
К сведению: порядок списания техники с забалансового счета 02 после демонтажа, утилизации (в том числе формы первичных учетных документов, подтверждающих проведение указанных мероприятий) целесообразно предусмотреть в учетной политике учреждения.
Операции по списанию пришедшей в негодность техники отразятся в бюджетном (бухгалтерском) учете следующими проводками(п. 10 Инструкции № 162н, п. 12 Инструкции № 174н, п. 12 Инструкции № 183н):
Содержание операции | Дебет | Кредит |
Списана с баланса техника, пришедшая в негодность, в том числе по причине морального износа: | ||
в части остаточной стоимости объекта | 0 401 10 172 | 0 101 х4 410 |
в части начисленной на объект амортизации | 0 104 х4 411 | 0 101 х4 410 |
в части накопленного убытка от обесценения | 0 114 х4 412 | 0 101 х4 410 |
Списана техника, пришедшая в негодность, числящаяся на забалансе | Забалансовый счет 21 | |
Принята техника к забалансовому учету до момента ее демонтажа и (или) утилизации | Забалансовый счет 02 |
Подготовка и принятие решения о списании техники
Списание федерального имущества государственными федеральными учреждениями производится в порядке, определенном Постановлением Правительства РФ от 14.10.2021 № 834 (далее – Положение № 834).
На региональном и местном уровнях уполномоченные органы власти субъекта РФ, органы местного самоуправления устанавливают аналогичные порядки. Разрабатываются они, как правило, с учетом норм Положения № 834.
Для определения целесообразности дальнейшего использования технических средств, возможности и эффективности их восстановления, а также для оформления необходимой документации на их списание (выбытие) с учета приказом руководителя учреждения назначается постоянно действующая комиссия (п. 5 Положения № 834). В ее состав включаются:
В случае отсутствия у учреждения работников, обладающих специальными знаниями, для участия в заседаниях комиссии по решению председателя могут приглашаться эксперты (п. 7 Положения № 834).
В компетенцию ликвидационной комиссии входит:
осмотр техники, подлежащей списанию, с учетом данных, содержащихся в учетно-технической и иной документации;
установление целесообразности (пригодности) дальнейшего ее использования, возможности и эффективности восстановления;
установление причин списания (физический и моральный износ, нарушение условий содержания и (или) эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование для управленческих нужд и иные причины, которые привели к необходимости списания имущества);
выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие имущества по причине нарушения технологических режимов эксплуатации, преступной халатности или бесхозяйственности, и внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;
подготовка акта о списании техники и формирование пакета документов для согласования ее списания в соответствии с перечнем, утверждаемым вышестоящим органом власти (местного самоуправления), в ведении которого находится учреждение.
Решение о списании имущества принимается большинством голосов членов комиссии, присутствующих на заседании, путем подписания акта о списании (п. 9 Положения № 834).
Согласно Приказу Минфина РФ от 30.03.2021 № 52н списание техники оформляется актом о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104) и отражается в учете после утверждения его руководителем учреждения, а в случаях, предусмотренных законодательством, – только после согласования решения о списании с вышестоящим органом (учредителем).
Последовательность действий при списании техники
Прежде чем списать технику, которую невозможно или нецелесообразно использовать, необходимо провести ряд мероприятий.
1. Подготовить решение (заключение) ликвидационной комиссии о списании техники.
2. Согласовать указанное решение с вышестоящим органом (учредителем) в установленных законодательством случаях.
3. Отразить в учете списание техники.
4. Провести разборку (демонтаж) и (или) утилизацию техники.
5. Оприходовать после разборки запчасти, пригодные для дальнейшего использования, детали и узлы, содержащие драгметаллы, металлолом.
6. Передать детали и узлы, содержащие драгметаллы, аффинажной организации, металлолом – специализированной организации.
7. Отразить в учете доходы, полученные от реализации драгметаллов, металлолома.
Остановимся на этих мероприятиях более подробно.
Разборка и утилизация техники
Демонтаж (разборка) технических средств с целью извлечения из них узлов и деталей, в том числе содержащих драгметаллы, может выполняться силами учреждения или организацией, специализирующейся на проведении этих работ, в соответствии с законодательством РФ.
Если отдельные детали техники содержат цветные и драгоценные металлы (золото, платину и др.), комиссия следит за их изъятием, определением веса и сдачей на соответствующий склад.
Обратите внимание: лом и отходы драгметаллов подлежат обязательному учету в соответствии с требованиями:
Федерального закона от 26.03.1998 № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» (далее– Федеральный закон № 41-ФЗ);
Правил учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 28.09.2000 № 731;
Инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденной Приказом Минфина РФ от 09.12.2021 № 231н.
Расходы учреждения на утилизацию техники следует относить в зависимости от предмета договора:
на подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ – если вывоз и утилизация техники производятся в рамках одного договора, по которому утилизацию осуществляет исполнитель (п. 10.2.5 Порядка № 209н);
на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (п. 10.2.6 Порядка № 209н), если договор заключен только на работы по утилизации техники.
Расходы на оплату работ по разборке (демонтажу) техники будут относиться на подстатью 226 КОСГУ.
Соответствующие подстатьи применяются в увязке с КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» (48.2.4.4 Порядка № 85н).
Казенные учреждения в установленных п. 48.2.4.2, 48.2.4.6 Порядка № 85н случаях также могут применять КВР 242 «Закупка товаров, работ, услуг в сфере информационно-коммуникационных технологий» или 246 «Закупка товаров, работ, услуг в целях создания, развития, эксплуатации и вывода из эксплуатации государственных информационных систем».
Реализация отдельных деталей техники
Изъятые при ликвидации основных средств детали и узлы (лом и отходы), содержащие драгоценные металлы, подлежат передаче в аффинажные организации для аффинажа драгметаллов или в другие организации для обработки (переработки) в целях последующего аффинажа драгметаллов аффинажными организациями либо реализации аффинажным организациям или другим организациям для обработки (переработки) и последующих направления или реализации в аффинажные организации (п. 1.1 ст. 20 Федерального закона № 41-ФЗ).
Металлолом, полученный в результате разборки (демонтажа) списанной техники, подлежит сдаче специализированной организации.
Доходы от реализации металлолома, а также деталей, содержащих драгметаллы, полученные учреждениями казенного типа, подлежат перечислению в доход соответствующего бюджета бюджетной системы РФ (п. 3 ст. 161 БК РФ, п. 4 ст. 298 ГК РФ). Бюджетные и автономные учреждения, в свою очередь, вправе самостоятельно определять направления и порядок расходования указанных средств (п. 2, 3 ст. 298 ГК РФ).
Соответствующие доходы учитываются по статье 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов» аналитической группы подвида доходов бюджетов в увязке с подстатьей 172 «Доходы от операций с активами» КОСГУ.
При кассовом поступлении этих доходов в бюджет применяется подстатья 446 «Уменьшение стоимости прочих оборотных ценностей (материалов)» КОСГУ.
Пример 1.
Автономное учреждение культуры списало непригодное оборудование (иное движимое имущество), приобретенное за счет средств от приносящей доход деятельности. Его стоимость равна 80 000 руб. Амортизация начислена в размере 100 %.
После проведения работ по демонтажу оборудования был оприходован металлолом, который впоследствии сдан в пункт приема лома. Денежные средства от его реализации поступили на лицевой счет учреждения, открытый в ОФК.
Стоимость реализованного металлолома равна его справедливой стоимости, определенной комиссией учреждения в размере 2 000 руб.
В бухгалтерском учете отражены следующие корреспонденции счетов:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Списана сумма начисленной амортизации | 2 104 34 411 | 2 101 34 410 | 80 000 |
Оприходован металлолом по справедливой стоимости | 2 105 36 346 | 2 401 10 172 | 2 000 |
Начислен доход от реализации металлолома | 2 205 74 564 | 2 401 10 172 | 2 000 |
Списана стоимость реализованного металлолома | 2 401 10 172 | 2 105 36 446 | 2 000 |
Поступили на лицевой счет учреждения денежные средства от реализации металлолома | 2 201 11 510 | 2 205 74 664 | 2 000 |
Пример 2.
Казенное учреждение культуры по согласованию с вышестоящим органом власти произвело списание устаревшей светотехники. В результате ее демонтажа были получены детали (микросхемы), содержащие золото. Масса этого драгметалла в деталях, установленная документами производителя техники и отраженная в инвентарной карточке (ф. 0504031), составила 5 г. Балансовая стоимость техники равна 180 000 руб., амортизация начислена в размере 100 %.
Изъятые из техники микросхемы были оприходованы по справедливой стоимости, равной 20 000 руб. (4 000 руб. за 1 г золота), и переданы на аффинаж.
На основании паспорта, выданного аффинажной организацией, из полученных от учреждения деталей было извлечено 4,5 г золота на сумму 18 000 руб. Денежные средства от реализации драгметалла перечислены в доход бюджета. Казенное учреждение является администратором доходов бюджета, осуществляющим отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет.
В бюджетном учете отразятся следующие бухгалтерские записи:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Списана ликвидированная техника | 1 104 34 411 | 1 101 34 410 | 180 000 |
Оприходованы по справедливой стоимости детали (микросхемы), содержащие золото | 1 105 36 346 | 1 401 10 172 | 20 000 |
Переданы детали аффинажной организации | 1 105 36 346 | 1 105 36 346 | 20 000 |
Начислен доход от реализации драгметалла на основании паспорта, предоставленного аффинажной организацией | 1 205 74 564 | 1 401 10 172 | 18 000 |
Скорректирована методом «красное сторно» стоимость ранее принятых на учет деталей исходя из фактического содержания в них золота (20 000 – 18 000) руб. | 1 105 36 346 | 1 401 10 172 | (2 000) |
Списана стоимость реализованного драгметалла | 1 401 10 172 | 1 105 36 446 | 18 000 |
Отражена задолженность перед бюджетом в сумме доходов от реализации драгметалла* | 1 304 04 446 | 1 303 05 731 | 18 000 |
Поступили в доход бюджета от плательщика денежные средства от реализации драгметалла | 1 303 05 831 | 1 205 74 664 | 18 000 |
* Казенное учреждение направляет в адрес администратора кассовых поступлений извещение (ф. 0504805) в двух экземплярах с информацией об ожидаемом поступлении доходов бюджета.
* * *
При принятии решения о списании и утилизации пришедшей в негодность техники федеральным учреждениям (территориальным органам), подведомственным Минкультуры, необходимо руководствоваться Положением № 834, а также приказами Минкультуры РФ № 613, № 1834.
Такое решение принимается специально созданной для этих целей комиссией, назначенной приказом руководителя учреждения. Списание техники оформляется актом о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104) и отражается в учете после утверждения его руководителем учреждения, а в случаях, предусмотренных законодательством, – только после согласования решения о списании с вышестоящим органом (учредителем).
Списанная с учета техника подлежит одновременному отражению на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» до момента ее демонтажа (утилизации, уничтожения).
Материальные ценности, образовавшиеся в результате разборки, утилизации (ликвидации) имущества, должны быть оприходованы на счет 105 36 000.
Доходы от реализации полученных материалов (металлолома, а также деталей, содержащих драгметаллы) казенные учреждения должны перечислить в доход соответствующего бюджета бюджетной системы РФ. Бюджетные и автономные учреждения, в свою очередь, вправе самостоятельно определять направления и порядок расходования указанных средств.
Согласование списания техники
Согласно Положению № 834, а также ст. 298 ГК РФ обязательному согласованию с вышестоящим органом (учредителем) подлежит списание технических средств, отнесенных:
к движимому имуществу казенных учреждений;
к особо ценному движимому имуществу бюджетных (автономных) учреждений, закрепленному за ними на праве оперативного управления учредителем либо приобретенному ими за счет средств, выделенных учредителем. В отношении иного движимого имущества решение о списании принимается этими учреждениями самостоятельно.
Порядок согласования Минкультуры решения о списании федерального имущества, а также перечень необходимых для этого документов установлены в отношении:
учреждений, подведомственных Минкультуры, – Приказом Минкультуры РФ от 10.06.2020 № 613;
территориальных органов Минкультуры – Приказом Минкультуры РФ от 27.11.2021 № 1834.
Все документы, представляемые на согласование, должны быть заверены уполномоченным лицом учреждения с ясными оттисками печатей и штампов и расшифровкой подписей.
На рассмотрение комплекта документов должно уходить не больше 30 календарных дней, за исключением ситуаций, требующих дополнительной проверки обоснованности списания имущества или дополнительного изучения документов.
Решение о согласовании списания имущества оформляется в форме приказа (распоряжения) органа, осуществляющего координацию деятельности учреждения. Копия этого документа, заверенная в установленном порядке, направляется в учреждение. На основании полученного приказа (распоряжения) составляется приказ руководителя учреждения на списание имущества с баланса. Датой списания имущества с учета будет считаться дата утверждения акта о списании руководителем учреждения.
К сведению: до утверждения в установленном порядке акта о списании реализация мероприятий по разборке, демонтажу, извлечению деталей, узлов, пригодных для использования, уничтожению или утилизации имущества не допускается.
Утилизация компьютерной техники
Компьютерное оборудование содержит в себе различные элементы, среди которых:
- вещества, опасные для окружающей среды, т. е. подпадающие под действие закона «Об отходах» от 24.06.1998 № 89-ФЗ;
- драгметаллы — благодаря драгоценной «начинке», на списываемый компьютер распространяется действие закона «О драгметаллах» от 26.03.1998 № 41-ФЗ, а также инструкций Минфина по специальному учету драгметаллов.
Таким образом, компьютерная техника относится к объектам, которые нельзя просто выкинуть на свалку при списании. Необходимо передать их для утилизации лицензированной специализированной компании. Порядок утилизации следует обозначить и утвердить в комплекте документов на списание.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если по общему правилу процесс списания компьютеров выглядит достаточно простым, то необходимость привлекать лицензированную компанию для утилизации может повлечь за собой и необходимость проведения дополнительной экспертизы оборудования специалистами утилизирующей компании.
О том, почему требуется контролировать отходы и как оформить акт инвентаризации отходов, читайте здесь.
Как учесть утилизацию компьютерной техники в бухгалтерском учете? Подробную инструкцию по данной процедуре можно найти в КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ к системе и ознакомьтесь с разъяснениями экспертов.