- Правило № 2: расход должен быть экономически обоснован и направлен на получение дохода
- Пример. как определить сумму расходов по основному средству по итогам каждого отчетного периода текущего года
- Выбытие ос
- Как отразить расходы на приобретение прав на по «контур» в бухучете при усн?
- Какие расходы учитывать нельзя
- Ответы на вопросы посетителей сайта по усн (часть 1)
- Расходы на рекламу при усн
- Состав расходов на оплату труда
- Условия и порядок признания расходов на приобретение (создание) ос
- Условия признания (принятия) расходов при усн
- Являются ли рекламными расходы на создание сайта при усн
Правило № 2: расход должен быть экономически обоснован и направлен на получение дохода
Любой расход предпринимателя должен как-то поспособствовать развитию бизнеса, то есть зарабатыванию денег или увеличению активов.Например, если у вас кофейня, то нецелесообразно учитывать расходы на постройку забора где-то за городом. Это никак не поможет вашему бизнесу.
Одним словом, связь между расходом и прибылью от этого расхода иногда тяжело понять. Причем непросто это сделать даже при честных и, казалось бы, логичных расходах.
Но есть Определение Конституционного суда РФ от 04.06.2007 № 320-О-П, где написано буквально следующее:
Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате.
Получается, что необязательно увеличивать выручку за счет расходов, достаточно планировать, что это произойдет. Хотя нельзя до конца быть уверенными в том, что в спорных ситуациях налоговая эти аргументы примет.
Пример. как определить сумму расходов по основному средству по итогам каждого отчетного периода текущего года
ООО «Марс» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». В апреле приобретено оборудование, требующее монтажа, за 305 000 руб. (в т.ч. НДС). Доставку оборудования и монтаж выполняла сторонняя организация. Стоимость доставки — 20 000 руб. (в т.ч. НДС)
- 10.04 — 50 000 руб.
- 10.05 — 50 000 руб.
- 10.09 — 50 000 руб.
- 10.12 — 50 000 руб.
- 10.01 — 105 000 руб.
Объект ОС введен в эксплуатацию во II квартале.
Определим сумму, которую можно относить на расходы по отчетным периодам. Первоначальная стоимость = 305 000 20 000 35 000 = 360 000 руб.
Распределяем по отчетным периодам оплату:
- Оплата во II квартале = (50 000 руб. 20 000 руб. 35 000 руб. 50 000 руб.) / III кв. = 51 666,7 руб.
- Оплата в III квартале = 50 000 руб. / II кв. = 25 000 руб.
- Оплата в IV квартале = 50 000 руб. / I кв. = 50 000 руб.
Итого: на расходы относим:
- 31.03.т.г. = нет
- 30.06.т.г. = 51 666,7 руб.
- 30.09.т.г. = 51 666,7 руб. 25 000 руб. = 76 666,7 руб.
- 31.12.т.г. = 51 666,7 руб. х 2 51 666,6 руб. 25 000 руб. х 2 50 000 руб. = 255 000 руб.
Так как последний платеж осуществлен в I квартале следующего года, то расходы за каждый квартал следующего года = 105 000 руб. / IV кв. = 26 250 руб.
Выбытие ос
При выбытии ОС может возникнуть ситуация, при которой необходимо будет пересчитать налоговую базу по налогу при УСН, доплатить налог и пени.
- Обязанность пересчитать налоговую базу и сумму налога возникнет тогда, когда объект ОС выбывает до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов (со сроком полезного использования свыше 15 лет, если выбывает до истечения 10 лет с момента признания расходов).
В этом случае за весь период эксплуатации ОС до даты его выбытия необходимо пересчитать налоговую базу по УСН, включив в расходы лишь сумму начисленной по правилам главы 25 НК РФ амортизации, а не полную его стоимость, доплатить авансовые платежи по итогам отчетных периодов, налог и пени.
- Пени по авансовым платежам начисляются с 26-го числа по дату уплаты следующего авансового платежа. За 9 месяцев пени по авансовым платежам по налогу при УСН начисляются по дату уплаты налога по итогам за налоговый период, т.е. по 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
- Уточненную декларацию необходимо подать только за год, в котором затраты на приобретение ОС были отражены в расходах, поскольку за этот год налоговая база была занижена, а значит, произошло уменьшение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Представление уточненной декларации за последующие годы — это право организации, а не ее обязанность, т.к. при расчете налоговой базы не были учтены в расходах суммы амортизации, что не привело к занижению суммы налога, подлежащей уплате.
- Если объект ОС продается после истечения минимального срока владения, то пересчитывать налоговую базу не требуется.
Как отразить расходы на приобретение прав на по «контур» в бухучете при усн?
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ (независимо от применяемой системы налогообложения)
Согласно п. 39 ПБУ 14/2007:
При этом платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода. Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.
Следовательно, в бухгалтерском учете, сумма, единовременно уплаченная за право использования программы ЭВМ «Контрур -Экстерн» для сдачи отчетов, должна быть учтена в затратах в течение времени, за которое осуществлен платеж, ежемесячно.
Бухгалтерские проводки:
Д 60 (76) К 51 − произведена оплата ПФ СКБ Контур
Д 97 К 60 (76) – получен акт от ПФ СКБ Контур на неисключительные права на использование программы ЭВМ «Контрур-Экстерн» для сдачи отчетов
Д 44 (26) К 97 – ежемесячное списание в состав расходов в течение периода действия лицензионного договора
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПРИ УСН
Организации, применяющие УСН (доходы минус расходы), расходы на использование программы учитывают в целях налогового учета единовременно, после оприходования программы и ее оплаты в размере уплаченных сумм п. 2 ст. 346.17 НК РФ, в соответствии с лицензионным/сублицензионным договором (Письма МФ РФ от 09.10.2007 N 03-11-04/2/250, от 01.08.2007 N 03-11-04/2/193, от 12.04.2007 N 03-11-04/2/100, от 04.07.2021 N 03-11-06/2/40329).
С уважением, А. Грешкина
Какие расходы учитывать нельзя
Также бухгалтеру может быть полезно ознакомиться с расшифровкой расходов, которые нельзя учитывать при расчете УСН «доходы минус расходы». Обобщим в таблице перечень расходов, которые по состоянию на 2021 год носят или спорный характер. Или если по данному вопросы была высказана позиция Минфина России, ФНС или вынесено судебное решение.
| Какие расходы при УСН учитывать в 2021 году нельзя |
|---|
| Основные средства и нематериальные активы |
| Расходы в виде остаточной стоимости основных средств, полученных в ходе реорганизации (присоединение, выделение) |
| Расходы на технологическое присоединение к действующим электрическим сетям (приобретение дополнительных энергетических мощностей) |
| Расходы в виде стоимости основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал |
| Расходы на приобретение земельного участка под приобретенным в собственность зданием |
| Расходы, связанные с государственной регистрацией лицензионного договора о приобретении прав на товарные знаки |
| Расходы на приобретение права требования на объекты недвижимости |
| Выплата премий сотрудникам к праздникам, юбилейным и памятным датам |
| Оплата проживания (по месту учебы) и выплата суточных сотруднику, проходящему обучение по программе дополнительного образования |
| Расходы на рацион питания экипажей морских, воздушных и речных судов |
| Услуги сторонних организаций |
| Расходы на оплату услуг по управлению организацией |
| Расходы на приобретение транспортных и иных документов, необходимых для осуществления перевозок (например, разрешение на проезд по территории другого государства, других документов, необходимых для перевозок, и т. д.) |
| Расходы на подготовку документации, связанную с участием в конкурсных торгах |
| Расходы на оплату услуг по уборке и вывозу снега с прилегающей территории, расходы по благоустройству территории |
| Расходы на привлечение персонала по договорам аутсорсинга |
| Расходы, связанные с подбором персонала (в т. ч. расходы на оплату услуг кадровых агентств или расходы на размещение информации о вакансиях в СМИ) организациями, деятельность которых не связана с услугами по подбору персонала |
| Расходы на оплату услуг сторонней организации по ведению кадрового учета |
| Расходы на оплату консультационных услуг |
| Расходы на участие в семинарах и конференциях |
| Расходы на оплату услуг сторонней организации по поиску клиентов (покупателей) |
| Расходы на страхование |
| Расходы по страхованию имущества, переданного в залог |
| Расходы на страхование арендуемого муниципального помещения |
| Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг |
| Стоимость ценных бумаг, внесенных учредителем в качестве вклада в уставный капитал |
| Балансовая стоимость приобретенных акций, отнесенных к долгосрочным финансовым вложениям при их реализации (акции не обращаются на организованном рынке ценных бумаг) |
| Расходы на приобретение доли участия в уставном капитале другой организации |
| Прочие расходы |
| Убытки от хищений и недостач при отсутствии виновных лиц |
| Вступительные взносы в фонды некоммерческих организаций |
| Уплата денежных средств банку за приобретение права требования с организации-должника по кредитному договору |
| Расходы на приобретение имущественных прав |
| Плата за право установки и эксплуатации рекламной конструкции |
| Расходы на приобретение права заключения договора аренды |
| Расходы арендодателя, сдающего внаем собственное жилое помещение, на содержание общего имущества товарищества собственников жилья |
| Сумма НДС, предъявленная покупателю и уплаченная в бюджет |
| Расходы на перечисление обеспечительного платежа (например, в качестве обеспечения обязательств по договору аренды) |
| Штрафы, пени, неустойки и (или) другие санкции, уплаченные контрагентам за нарушение договорных обязательств |
| Расходы на услуги по ведению и хранению реестра владельцев именных ценных бумаг |
| Расходы на спонсорство, благотворительность |
| Неустойка, которую перевозчик (транспортное агентство) удерживает при сдаче билета из-за переноса срока или отказа от командировки |
| Стоимость билета, который не использовали и не сдали перевозчику, если перенесли срок или отказались от командировки |
| Расходы на доставку и упаковку нереализованных товаров, в том числе невостребованных товаров при интернет-торговле |
| Спорные расходы |
| Расходы на ремонт не полностью оплаченных основных средств |
| Расходы, связанные с подпиской на периодические печатные издания (журналы, газеты и т. п.) |
| Расходы на ксерокопирование документов |
| Расходы на маркетинговые исследования, проводимые сторонней организацией |
| Уменьшение доходов от реализации основных средств на их остаточную стоимость |
| Расходы на ремонт арендованного помещения, принадлежащего гражданину, который не является предпринимателем |
| Компенсация расходов сотрудника, связанных с разъездным характером его работы |
| Расходы предпринимателя на поездки, связанные с ведением бизнеса (командировки) |
| Расходы на утилизацию отходов |
Ответы на вопросы посетителей сайта по усн (часть 1)
Ответы Светланы Борисовны Пахалуевой, начальника отдела обработки и учета отдельных видов документов административного управления ФНС России, на вопросы посетителей сайта по применению УСН.
При переходе с УСН на общий режим, требуется ли определять остаточную стоимость основного средства (стоимость ОС минус амортизация), купленного и полностью списанного при УСН?
Предприятие работает на УСН “доходы-расходы”. Учитывать ли в доходах суммы возмещения ФСС по больничным листам?
ИП применяет УСН с объектом налогообложения доходы,.Нужно ли в этом случае учитывать расходы (вести документацию) Книги доходы расходы?
Организация, находящаяся на УСН, платит земельный налог. На земельном участке нет основных средств, строительство не ведется. Имеем ли мы право уменьшать налогооблагаемую базу по единому налогу на сумм уплаченного земельного налога?
Наша организация находится на упрощенной системе налогообложения (доходы минус расходы). Для выполнения определенных работ хотим привлечь на субподряд другую организацию. Можно ли будет учесть работы (услуги) данной организации в составе расходов?
Подскажите, как рассчитать единый налог, уплачиваемый при применении УСН, для ТСЖ, если применяется объект налогообложения доходы минус расходы. Поступления – только от квартплаты жильцов дома, коммерческая деятельность не ведется. Заработная плата председателя правления, дворника и бухгалтера начисляется, платятся налоги по заработной плате.
Учитывается ли в расходах, подлежащих налогообложению земельный налог, уплачиваемый при УСН в период строительства основного средства?
Как правильно распределять расход между УСН и ЕНВД – нарастающим итогом, если невозможно некоторые расходы конкретно отнести к тому или иному виду деятельности? Например, за 1-ый квартал: брать нарастающий доход за январь-март и считать процент к распределению, и тогда этот процент применять и к январю, февралю, марту или же брать сначала доход за январь и определять процент распределения за январь, потом брать доход за январь-февраль и распределять расходы за февраль, и соответственно считать доход за январь-март и распределять расход за март и так далее?
Мы применяем УСН с объектом налогообложения “Доходы”. Подскажите, должны ли облагаться налогом 1) коммунальные платежи ТСЖ, поступаемые от жильцов жилого дома 2) коммунальные платежи, поступаемые от офиса (если он находится в собственности организации).
Как оформить в книге доходов и расходов возврат излишне перечисленных сумм и возвратов за неоказанные услуги физическому лицу? (применяем УСН с объектом налогообложения “Доходы”).
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.25 НК РФ порядок определения остаточной стоимости основных средств при переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения предусмотрен только для тех основных средств, расходы на приобретение которых не перенесены (не полностью перенесены) на расходы за период применения упрощенной системы налогообложения.
В связи с этим, если стоимость основного средства полностью списана на расходы при применении упрощенной системы налогообложения, остаточная стоимость такого основного средства в виде разницы между стоимостью основного средства и амортизацией при переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения не определяется.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, в составе доходов учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.
При этом следует иметь в виду, что согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами “Налог на доходы физических лиц”, “Налог на прибыль организаций” НК РФ.
Учитывая, что денежные средства, перечисленные организации Фондом социального страхования РФ в качестве возмещения по больничным листам, не являются для нее экономической выгодой, то указанные денежные средства не включаются в состав доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
В соответствии с пунктом 2.7 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного приказом Минфина России от 30.12.2005 № 167н (далее – Книга учета доходов и расходов), налогоплательщик в графе 5 “Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы” отражает расходы, указанные в статье 346.16 НК РФ. При этом, графа 5 заполняется налогоплательщиком, выбравшим в качестве объекта налогообложения “доходы, уменьшенные на величину расходов”.
Исходя из этого, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения “доходы”, расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, в графе 5 Книги учета доходов и расходов не указывают.
В соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения вправе уменьшить сумму полученных доходов на суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, за исключением суммы уплаченного единого налога.
Исходя из положений пункта 2 статьи 346.11 НК РФ, следует, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, признаются налогоплательщиками земельного налога в соответствии с главой 31 НК РФ.
В связи с этим, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе включить расходы по уплате земельного налога в состав расходов, учитываемых при исчислении налога. При этом, данные расходы принимаются в размере фактически уплаченных сумм в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они произведены (подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При наличии задолженности по уплате земельного налога расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда организация погашает указанную задолженность.
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ предусмотрено при определении объекта налогообложения в случае, когда в качестве объекта налогообложения используется показатель доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшение налогоплательщиком полученных доходов на материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам налогоплательщика относятся, в том числе, расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.
Исходя из вышеизложенного, в случае, когда объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, генподрядчики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на стоимость субподрядных работ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.
В частности, в соответствии с пунктом 2 статьи 251 НК РФ целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях в виде вступительных взносов, членских взносов, паевых взносов, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ, а также отчисления на формирование в установленном статьей 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами не учитываются при определении налоговой базы. При этом налогоплательщики – получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
Вместе с тем в целях статьи 251 НК РФ целевыми, не учитываемыми при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, признаются только вступительные, членские и паевые взносы в некоммерческие организации, к которым рассматриваемые выше платежи членов ТСЖ не относятся.
Исходя из этого, сумма квартплаты членов ТСЖ учитывается как выручка от реализации работ, услуг и, соответственно, включается ТСЖ в состав доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, в случае, когда объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, предусмотрен пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ.
В данный перечень расходов включены, в частности, расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и расходы на уплату сумм налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, за исключением суммы единого налога (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Исходя из этого, расходы по выплате заработной платы председателю правления, дворнику и бухгалтеру, а также уплаченные налоги с заработной платы учитываются в составе расходов ТСЖ, применяющего упрощенную систему налогообложения.
Вместе с тем в случае, если в соответствии с Уставом, утвержденным общим собранием членов ТСЖ, на ТСЖ возложены обязанности по обеспечению надлежащего санитарного, противопожарного и технического состояния жилого дома и придомовой территории; технической инвентаризации жилого дома; предоставлению коммунальных услуг; по содержанию и ремонту жилых и нежилых помещений; капитальному ремонту жилого дома, и ТСЖ от своего имени заключает договоры с производителями (поставщиками) данных услуг (работ), действуя при этом от имени и за счет членов ТСЖ (то есть является, исходя из договорных обязательств, посредником, закупающим по поручению членов ТСЖ коммунальные услуги, услуги по обеспечению санитарного, противопожарного и технического состояния дома и придомовой территории; услуги по технической инвентаризации жилого дома; услуги по содержанию и ремонту жилых и нежилых помещений; услуги по капитальному ремонту жилого дома), то налогообложение налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообожения, средств, поступающих на счета ТСЖ от данной посреднической деятельности, осуществляется в порядке, предусмотренном подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ, т.е. только в части посреднического, агентского или иного аналогичного вознаграждения ТСЖ за его посреднические, агентские или иные аналогичные услуги.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы, в частности, на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений подпунктов 3 и 4 данной статьи НК РФ).
Так, на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
В течение налогового периода указанные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
При этом в качестве расходов учитывается первоначальная стоимость объекта основных средств или нематериальных активов, определяемая в порядке, установленном нормативными правовыми актами о бухгалтерском учете.
В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.
Согласно пункту 7 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
При этом, в соответствии с пунктом 8 вышеуказанного Положения первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Земельный налог является невозмещаемым налогом. В связи с этим, данный налог относится к фактическим затратам организации на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.
Исходя из этого, сумма уплаченного земельного налога в период строительства основного средства будет учитываться организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, в первоначальной стоимости основного средства и после введения в эксплуатацию данного основного средства будет учитываться в составе расходов организации в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ.
В соответствии с пунктом 8 статьи 346.18 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с главой 26.3 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.
В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, данные расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.
В связи с этим налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, должны распределять общехозяйственные расходы в указанном выше порядке.
Согласно пункту 5 вышеуказанной статьи НК РФ при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
В целях исполнения положений названного пункта статьи 346.18 НК РФ распределение суммы расходов, не относящихся к конкретным видам деятельности, между различными видами деятельности осуществляется ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц.
При исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, суммы расходов, исчисленных по итогам месяца по удельному весу выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, суммируются нарастающим итогом за период с начала налогового периода до отчетной даты.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.
В частности, в соответствии с пунктом 2 статьи 251 НК РФ целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях в виде вступительных взносов, членских взносов, паевых взносов, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ, а также отчисления на формирование в установленном статьей 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами не учитываются при определении налоговой базы. При этом налогоплательщики – получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
Вместе с тем в целях статьи 251 НК РФ целевыми, не учитываемыми при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, признаются только вступительные, членские и паевые взносы в некоммерческие организации, к которым рассматриваемые выше платежи членов ТСЖ не относятся.
Исходя из этого, суммы коммунальных платежей, поступаемые ТСЖ от жильцов жилого дома и офиса учитывается как выручка от реализации работ, услуг и, соответственно, включается ТСЖ в состав доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
После возврата излишне перечисленных сумм и сумм денежных средств за неоказанные услуги физическому лицу в Книге учета доходов и расходов, следует сторнировать доходы, то есть сумму доходов в Книгу учета доходов и расходов записать со знаком “минус”.
Расходы на рекламу при усн
Расходы на рекламу при УСН учитываются по правилам, установленным п. 4 ст. 264 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Это значит, что некоторые из них придется нормировать.
Не нормируются только:
- расходы на рекламные мероприятия, проведенные посредством использования СМИ (объявления в печати, теле- и радиопередачи) и информационно-телекоммуникационных сетей, а также при кино- и видеообслуживании;
- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях; оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов; уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании; изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о самой организации, реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания.
Все остальные рекламные расходы признаются в размере, не превышающем 1% от выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Данный норматив считается нарастающим итогом с начала года. Сверхнормативные расходы на следующий год не переносятся.
Подробнее об учете расходов на рекламу читайте в статье «Как учесть расходы на рекламу при УСН».
Поскольку доходы «упрощенцы» учитывают по оплате, в расчет рекламного норматива включаются и суммы полученной предоплаты. При возврате аванса норматив корректируется — причем на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (письмо Минфина России от 11.02.2021 № 03-11-06/2/5832).
Пример
Организация получила аванс в 2020 году и учла его при расчете норматива расходов на рекламу, аванс же был возвращен покупателю в 2021 году. В данном случае пересчитывать норматив и корректировать расходы 2020 года не нужно, возврат следует учесть при расчете норматива в 2021 году.
Состав расходов на оплату труда
| Включаются в расходы на оплату труда затраты (ст. 255 НК РФ) | Не являются расходами на оплату труда затраты (ст. 270 НК РФ) |
|---|---|
| Начисления по тарифным ставкам, должностным окладам | Суммы начисленных дивидендов и другие выплаты, произведенные из средств, оставшихся после налогообложения |
| Начисления стимулирующего характера, в т.ч. премии (за производственные результаты) и надбавки | Вознаграждения, предоставляемые руководству или работникам, помимо выплачиваемых по трудовым договорам |
| Денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством | Премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений |
| Возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья (в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда) | Оплата путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях |
| Другие | Материальная помощь |
| Другие |
Дата признания в расходах — в момент фактической оплаты. Расходы отражаются в Книге учета доходов и расходов на одну из дат:
- дату выплаты из кассы, если зарплата выдается наличными деньгами,
- дату списания денежных средств с расчетного счета, если заработная плата перечисляется на личные банковские счета работников,
- дату передачи ТРУ, если заработная плата выдается в неденежной форме.
Отдельной суммой в КУДиР отражаются удержания из заработной платы, например НДФЛ, удержания алиментов и т.д.).
Удержания отражаются в КУДиР отдельно от суммы выплаченной заработной платы по каждой операции удержания:
- отдельно отражается расход по фактически выплаченной работнику заработной платы,
- отдельно — в расходах произведенные удержания.
Первичные документы, подтверждающие расход:
- расчетно-платежная ведомость,
- платежная ведомость,
- расходный кассовый ордер (форма № КО-2),
- платежное поручение банку на перечисление заработной платы на счет сотрудника,
- иные первичные документы.
Организации и ИП, применяющие УСН, выступают в роли налоговых агентов по НДФЛ при выплате сотрудникам вознаграждений за работу. Как налоговые агенты упрощенцы обязаны:
- исчислить сумму налога;
- удержать налог из дохода работника;
- перечислить налог в бюджет;
- если налог удержать нельзя, об этом необходимо сообщить физлицу и в налоговую. Сообщение представляется в виде справки в составе расчета по форме 6-НДФЛ не позднее 1 марта года, следующего за годом выплаты дохода, налог с которого не удержан. В этом случае считается, что обязанность налогового агента выполнена;
- представлять отчетность по НДФЛ — расчет по форме 6-НДФЛ ежеквартально.
На сумму начисленной и выплаченной каждому сотруднику заработной платы упрощенец начисляет и уплачивает за счет собственных средств страховые взносы на обязательное социальное страхование. Эти суммы включаются в расходы при расчете налога при УСН (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Условия и порядок признания расходов на приобретение (создание) ос
В налоговом учете упрощенцы не начисляют амортизацию.
Виды затрат по ОС:
- расходы, связанные с приобретением (сооружением, изготовлением);
- расходы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации и техническому перевооружению.
Порядок учета и отнесения на расходы зависит от того, когда ОС приобрели и ввели в эксплуатацию.
| До перехода на УСН | В период применения УСН |
|---|---|
| Принимаются к учету по остаточной стоимости, сформированной на момент перехода на УСН по правилам главы 25 НК РФ | Принимается к учету по первоначальной стоимости, которая определяется по данным бухгалтерского учета (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Т.к. упрощенцы не признаются плательщиками НДС, то при приобретении ОС предъявленные продавцами суммы НДС (или НДС, уплаченный при ввозе) учитываются в стоимости ОС (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ) |
Относится на расходы в зависимости от срока полезного использования:
| Относятся на расходы:
|
Условия признания (принятия) расходов при усн
НК РФ предъявляет к расходам при УСН достаточно жесткие требования.
- Перечень расходов, принимаемых при УСН, строго ограничен. Учесть для упрощенного налога можно только те расходы, которые поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Если расхода там нет, то уменьшить на него налоговую базу нельзя.
С примерами таких расходов вы можете ознакомиться в материале «Расходы, которые чиновники запрещают учитывать “упрощенцу”».
Важно! С 2021 года в список разрешенных расходов упрощенцев включили траты на профилактику и борьбу с коронавирусом. Подробнее см. здесь.
- Принимаются только оплаченные расходы. «Упрощенцы» учитывают доходы и расходы по кассовому методу, поэтому расходы признаются для налогообложения после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Расходы по оплате стоимости покупных товаров признаются по мере их реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Подробнее об их учете — в статье «Учет списания товаров при применении УСН».
А о том, как будет учитываться НДС, читайте в этом материале.
В то же время аванс (предоплату) включить в расходы нельзя. Расходы должны быть не только оплачены, но и фактически понесены, например, должна состояться поставка материалов или произведено оказание услуг. На момент предоплаты сами расходы еще отсутствуют, поэтому она не может уменьшить налоговую базу по УСН (письмо Минфина России от 03.04.2021 № 03-11-11/18801).
- Расходы должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, т. е. быть:
- обоснованными (под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме);
- подтвержденными оправдательными документами;
- произведенными для деятельности, направленной на получение дохода.
- Отдельные виды расходов должны признаваться в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль. Например, это касается рекламных расходов, процентов по долговым обязательствам и т. п.
Эксперты КонсультантПлюс разъяснили нюансы учета расходов на УСН:
Если у вас нет доступа к системе К , получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Являются ли рекламными расходы на создание сайта при усн
Скорее всего, учесть расходы на создание сайта в качестве рекламных не получится. Если налогоплательщику принадлежат исключительные права на сайт, то учитывать его нужно как нематериальный актив (подп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 16.12.
2021 № 20-14/2/122096@) или как расходы на приобретение исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, предусмотренные подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина РФ от 16.12.2021 № 03-11-11/317).
К расходам на рекламу в этом случае можно отнести затраты на продвижение сайта (письмо Минфина РФ от 16.12.2021 № 03-11-11/317) — это будут ненормируемые рекламные расходы.
Однако если вы получаете не исключительные права на сайт, а только право пользования с целью размещения на нем информации об организации, ее деятельности, товарах, работах или услугах, то расходы вполне могут признаваться рекламными. Чиновники с этим согласны (письма Минфина России от 11.06.2021 № 03-11-11/42629, от 28.07.2009 № 03-11-06/2/136, УФНС России по г. Москве от 16.12.2021 № 20-14/2/122096@).
Подробнее о расходах на создание и продвижение сайта при УСН читайте в этой статье.