ВС пояснил вопрос о возврате подарочного сертификата – новости Право.ру

Бухгалтерский и налоговый учет сертификатов

В бухгалтерском учете расходы по изготовлению сертификатов учитываются на счете 10«Материалы» и списываются на затраты по мере продаж.

Кроме того, учет сертификатов и их движение отражаются у турфирмы на забалансовом счете 006«Бланки строгой отчетности». Возникновение связанных с выдачей сертификатов обязательств учитывается по дебету счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», а погашение – по кредиту этого счета.

Расходы на изготовление подарочных сертификатов турфирма, применяющая общую систему налогообложения, вправе включить в прочие на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Ведь перечень расходов, учитываемых в целях налогообложения, является открытым.

При «упрощенке» услуги сторонней организации по изготовлению сертификатов можно учесть как стоимость работ (услуг) производственного характера в составе материальных трат (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 и подп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Следует отметить, что если сертификаты реализуются турфирмой в рамках агентского договора, то и их изготовление не должно входить в собственные расходы турфирмы.

Выпуск сертификатов

Подарочные карты обычно изготавливают компании, на этом
специализирующиеся. И делая у них заказ, вы приобретаете услугу. Для
регистрации этой операции в программе 1С можно использовать документ
Поступление товаров и услуг. Расходы на изготовление карт списываются на
издержки обращения. Этот же документ учитывает на счете 19 предъявленный поставщиком
НДС (см. рис. 1).

В результате проведения операции в программе сформируются
следующие проводки:

Дебет 44.01 Кредит 60.01

Дебет 19.04 Кредит 60.01

Оплата за оказанные услуги регистрируется в программе
документом Списание с расчетного счета, в результате проведения документа
сформируется следующая проводка:

Дебет 60 Кредит 51

Таким образом, мы отразили в программе расходы на
приобретенные сертификатов. Но сами подарочные карты с их
индивидуально-определенными признаками пока никак не отражены. Поскольку,
подарочный сертификат – это разновидность бланка строгой отчетности*, то в
программе его нужно отразить на соответствующем счете 006 «Бланки строгой
отчетности».

Примечание:* «БУХ.1С» № 9
за 2021, стр. 29.

Аналитикой к этим субсчетам будет справочник Бланки строгой
отчетности, в который пользователю нужно занести каждый изготовленный
сертификат, с указанием серии, номера и номинала. Пример представлен на рисунке
2.

Оприходовать новые сертификаты на счет 006.01 можно с
помощью ручной операции. Оценить каждый бланк строгой отчетности можно по
условной стоимости – 1 руб.

Добровольная и обязательная сертификация

Сертификация различается по обязательности проведения. Различают две формы:

• Обязательная. Актуальна для ряда продукции, которая может нести угрозу окружающей среде и здоровью человека. В процессе выполняется проверка товара на соответствие обязательным требованиям. Цель мероприятия – установление безопасности. Без полученного сертификата соответствия продажа ряда продукции не будет законной. Выданный документ будет действовать на всей территории страны.
• Добровольная. Осуществляется по добровольному желанию. Многие производители и импортеры проходят сертификацию для того, чтобы увеличить конкурентоспособность продукции и лояльность потребителя.

Вне зависимости от того, какой вид сертификации проводится, процедура должна осуществляться аккредитованными центрами.

Добровольные сертификаты

В отличие документов на соответствие требованиям, добровольная сертификация устанавливает соответствие товара качествам, заявленным производителем. К примеру, производитель утверждает, что в продукте нет искусственных красителей, сертификат подтвердит действительность этого заявления. Как правило, документ получают на следующие товары/услуги:

• Парикмахерские услуги.
• Услуги автосервиса.
• Строительные материалы.
• Продукты питания.
• Система менеджмента.

Цель добровольной сертификации – повышение продаж, улучшение имиджа компании, формирование потребительской репутации. Документ можно получать в том числе на товары, подлежащие обязательной сертификации.

Добросовестность покупателя под вопросом

Владелец магазина оспорил апелляционное определение в Верховном суде. Дело рассмотрела коллегия по гражданским спорам под председательством судьи Вячеслава Горшкова (дело № 78-КГ20-3). Коллегия отменила определение, потому что обнаружила в нем ошибки.

Во-первых, указал ВС, нельзя считать, что договор купли-продажи сертификата расторгается с даты направления претензии, а не с даты получения уведомления. 

Во-вторых, ответчик согласился на возврат денег за сертификат. Но добровольно урегулировать вопрос истец отказался и пошел в суд, акцентировал внимание ВС. При этом, подчеркнули в коллегии, апелляция не сослалась на то, какими доказательствами подтверждается, что ответчик знал реквизиты счета истца. Суд также никак не оценил готовность предпринимателя вернуть деньги, отмечено в определении по делу.

Основное, что подчеркнул ВС, – сторона может отказаться от договора, но должна действовать добросовестно и разумно. 

Сделать это надо было применительно к тому, что покупатель не вернул сертификат и не представил реквизиты счёта для возврата средств. Если суд решит, что поведение истца недобросовестное, то он может отказаться применять санкции к ответчику, указал ВС.

Кроме того, ВС отметил: когда продавец не передал предварительно оплаченный товар, то на сумму предварительной оплаты (в данном случае это подарочный сертификат) не начисляются проценты. Не начисляются они со дня, когда по договору должен быть передан товар, до дня передачи товара покупателю или возврата ему предварительной оплаты.

Апелляция вообще не пояснила, почему договор купли-продажи подарочного сертификата, который вообще не является товаром, можно рассматривать в качестве предварительной оплаты товара по смыслу ст. 487 ГК, указано в определении ВС. Она также не установила, какие правоотношения между сторонами возникают при купле-продаже подарочного сертификата.

Перечислив ошибки апелляции, коллегия ВС вернула ей дело на новое рассмотрение (еще не рассмотрено).

Как отразить действия с подарочным сертификатом в онлайн-кассе

Обмен сертификата на товары

Предположим, сведения о розничных продажах передаются в
бухгалтерскую программу с помощью документа Отчет о розничных продажах.*

Примечание:*  Приведенный в
статье способ отражения в программе операций по продаже подарочного сертификата
не единственный. Набор документов, которыми эту операцию можно отразить в 1С,
зависит от способа передачи данных из программы, в которой ведется учет
розничной торговли(к примеру, «Управление торговлей» или «Розница») в
бухгалтерскую программу 1С.

Для корректного отражения операции в бухучете, проследите за
тем, чтобы закладка Товары была заполнена стандартно  (товар должен быть выбран из Справочника), а
на закладке Платежи и банковские карты был указан вид оплаты Сертификат.

Этот
вид оплаты следует создать в программе перед началом работы с подарочными
сертификатами, а его реквизиты нужно заполнить как на рисунке 3.  Как вы видите, здесь впервые используется еще
один договор контрагента Розничный покупатель – Обмен сертификата на товары.

Дальнейшие операции рассмотрим на конкретном примере.
Покупатель приобрел 3 подарочных сертификата номиналом 1 000 руб. каждый, одним
расплатился при покупке на 1 700 руб., другим – в следующий раз при покупке на 900
руб., а третий сертификат он использовать не успел – закончился период
действия. Срок действия всех сертификатов – 31 августа 2021 года включительно.

Правила обращения сертификатов в организации следующие:
покупатель может оплатить сертификатом часть стоимости товара, а остаток
доплатить наличными или платежной картой; может оплатить товар только
сертификатами. Если сумма номиналов сертификатов превысит стоимость покупки,
разница покупателю не возвращается.

Допустим, покупатель за кофеварку стоимостью 1 700 руб.
отдал сертификат номиналом 1 000 руб., оставшиеся 700 рублей доплатил
наличными.

В этом случае на закладке Платежные карты и банковские
кредиты указывается номинал предъявленного сертификата – 1 000 руб. Тогда
в  бухгалтерском учете на основании
Отчета о розничных продажах сформируются проводки – см. рис. 5.

Таким образом, реализация товаров в программе отражена. Теперь
нужно оформить зачет внесенной покупателем предоплаты – номинала сертификата.
Это можно сделать с помощью документа Корректировка долга с видом операции
Взаимозачет  – см. рис. 6.

При автоматическом заполнении документа программа сама
сможет подобрать закрываемые документы расчетов и договоры, но, тем не
менее,  следует внимательно проверить
значения  субконто в обеих частях
проводки. В качестве договора по дебету должен быть указан  договор Продажа сертификата  (он был указан ранее в приходном ордере,
сформированном при продаже сертификата).

Договор по кредиту – Обмен сертификата
на товары – договор, указанный в Отчете о розничных продажах. Документ расчетов
с контрагентами по дебету – приходный ордер, сформированный при продаже
сертификата, по кредиту – Отчет о розничных продажах. В результате проведения
документа будет сформирована следующая проводка:

Дебет 62.02 Кредит 62.01

Зачет аванса можно также зарегистрировать с помощью
операции, введенной вручную. Пример заполнения такой ручной операции на рисунке
7.

Дальше нужно указать, какие именно сертификаты были
предъявлены. Чтобы оприходовать на счет 006.02 использованные сертификаты,
придется опять создать ручную операцию:

Дебет 006.02

на сумму 1 руб.

Помимо этого, необходимо отразить вычет НДС с полученных
авансов. Для этого в конце месяца или квартала нужно создать документ
Формирование записей книги покупок, и заполнить автоматически закладку Вычет
НДС с полученных авансов.

Результатом этих операций будет следующая проводка:

Дебет 68.02 Кредит 76АВ

на сумму вычета НДС по предоплате.

Вернемся к условиям нашего примера.

У покупателя, купившего чайник,  осталось два непогашенных сертификата, один
из которых он тратит в следующем месяце на покупку миксера стоимостью 900 руб.
Напомним, что в этом случае 100 рублей покупатель теряет, они «сгорают». Здесь
нужно будет оформить документ Отчет о розничных продажах, но, в отличие от
предыдущего случая, на закладке «Платежные карты и банковские кредиты» в поле
Сумма нужно указать не номинал сертификата, а стоимость приобретаемого товара.

Следующий шаг – зачет 
аванса на сумму фактической продажи (не на стоимость сертификата). При
этом остаток, «сгоревшую» сумму нужно списать со счета аванса в доходы (см.
рис. 9).

Предположим, что в августе покупатель больше ничего не
приобрел, а 31 августа сертификат истек. В этом случае сумму внесенной
предоплаты  нужно учесть в доходах.

Это, как и в операции зачета аванса, можно сделать двумя
способами: документом Корректировка долга или ручной операцие.

Другой способ – создать документ Корректировка долга с видом
операции Списание задолженности. В  при
этом закладка Кредиторская задолженность может быть заполнена автоматически.

В результате проведения документа формируется бухгалтерская
проводка:

Дебет 62.01 Кредит 91.01

на сумму 1 000 руб.

Аналогичная проводка может быть создана и вручную: списать
со счета 76.АВ НДС, который невозможно возместить из бюджета – это налог со
«сгоревших» сумм. Сделать это можно ручной проводкой

Дебет 91.02 Кредит 76АВ.

Отказное письмо

Отказное письмо – это ответ органов, отвечающих за сертификацию, о необходимости проведения процедуры в отношении продукции. В письме указывается, что то или иное изделие не входит в Номенклатуру продукции, подлежащей обязательной сертификации. Это неофициальный документ, а потому специального бланка для него не установлено. Однако на бумаге должна иметься печать структуры, отвечающей за сертификацию.

Для его получения понадобятся эти документы:

• Заявка, составленная по установленной форме.
• Копии регистрационных бумаг.
• Перечень технических и пользовательских качеств продукции.
• Области использования изделий.

Получение сертификата – процесс затратный. Однако в некоторых случаях он обязателен.

Подарочные сертификаты: противоречивая практика

Деньги, внесенные при приобретении подарочного сертификата, являются авансом на покупку товаров в будущем. Если подарочный сертификат не был использован, то аванс должен быть возвращен, комментирует определение ВС адвокат Александра Стирманова из Федеральный рейтинг.группаБанкротство (включая споры) (mid market)группаАрбитражное судопроизводство (крупные споры – high market)группаРазрешение споров в судах общей юрисдикциигруппаСемейное и наследственное правогруппаЧастный капитал3место
По выручке на юриста (более 30 юристов)10место
По выручке24место
По количеству юристов.

Такой вывод сделал Верховный суд в своем Определении от 13.10.2021 № 57-КГ15-7. Такой же позиции в большинстве случаев придерживаются суды и в настоящее время (апелляционное определение Мосгорсуда от 02.07.2021 по делу № 33-28682, апелляционное определение Мосгорсуда от 12.02.2021 по делу № 33-6260/2021).

Примеры такого подхода есть в судебной практике (Постановление Сахалинского областного суда от 25.10.2021 № 44г-23/2021). 

В некоторых случаях даже после истечения срока действия подарочного сертификата суды удовлетворяли требования о возврате денежных средств, внесенных за сертификат, говорит адвокат (Постановление Сахалинского областного суда от 25.10.2021 № 44г-23/2021, апелляционное определение Воронежского областного суда от 16.07.2021 по делу № 33-3885/2021).

Но есть и противоположная практика. В некоторых случаях суды отказывают в удовлетворении исковых требований обладателя подарочного сертификата, потому что в момент покупки его ознакомили с условиями подарочного сертификата, но он не воспользовался правом приобрести товары в указанный период, поэтому у ответчика не могло возникнуть неосновательное обогащение, рассказывает юрист о противоположном подходе судов (апелляционное определение Суда Ханты-Мансийского округа – Югры от 21.08.

«Следует учитывать, что для возврата денег, израсходованных на приобретение подарочного сертификата, определяющее значение будут иметь следующие вопросы: какие условия содержит публичная оферта, является ли сертификат именным, определен ли срок для его использования, каким способом вносились денежные средства в счет его оплаты, на какие виды товаров или услуг получен», – резюмирует Стирманова.

* – имена и фамилии участников спора изменены редакцией.

Позиции судов

Первая инстанция частично удовлетворила иск и взыскала с ответчика деньги за сертификат, а также 5000 руб. расходов. В суде решили, что сертификат – это аванс будущей оплаты товара. Если договор, в рамках которого внесен аванс, не исполнен, то деньги надо вернуть. При этом суд указал, что права потребителя не нарушены, ведь покупателю предложили прийти и забрать деньги.

Апелляция не согласилась, что покупателю надо отказать в неустойке, штрафе и моральном вреде, и отменила решение коллег в этой части. Истцу присудили дополнительно 101 500 руб. штрафа, 3000 руб. компенсации и 159 руб. процентов за пользование чужими денежными средствами.

В остальной части решение районного суда осталось без изменения. В апелляции решили, что продавец зря предложил истцу прийти в магазин. Это было лишним, ведь у него были реквизиты счёта покупателя. Он также мог перечислить деньги на депозитный счет, открытый у нотариуса, но не сделал этого. Деньги нужно было вернуть в течение семи дней с момента направления претензии, решили в апелляции.

Продажа сертификата

Ранее* было сказано, что продажа сертификата сравнима с
уплатой аванса, следовательно, ее нужно отражать по счету 62.02 «Расчеты по
авансам полученным», В программах 1С этот счет имеет установленную аналитику:
контрагент, договор, документ расчетов с контрагентами, обязательную для
заполнения.

Примечание:* «БУХ.1С» № 9, 2021, стр. 29.

Как быть в случае продажи сертификатов? Ведь детальная
информация о каждом розничном покупателе (паспортные данные), во-первых, не
нужна, а во-вторых, отсутствует.

Чтобы избавить себя от лишней работы, все операции с
сертификатами, где применяется счет 62.01 или 62.02, можно регистрировать от
имени виртуального контрагента Розничный покупатель с привязкой к нему двух
обобщенных договоров.

Также не стоит привязывать конкретный сертификат (серия,
номер) к определенному товару или платежному документу регистрируя продажу или
обмен сертификата. Для учета вполне достаточно той информации, которая будет
отражена на 006 счете. Сведения о сертификатах достаточно указать в документах
справочно, без возможности построения какого-либо типового отчета для анализа
именно этих данных.

Разновидности сертификации

Рассмотрим все разновидности сертификации, а также все особенности процедур.

Сбктс и оттс

ОТТС (Одобрение Типа Транспортного Средства) устанавливает соответствие авто требованиям для механических транспортных средств (ТС), международным нормам. Без документа невозможно получить паспорт на ТС, выдающийся ГИБДД и таможней. Также ОТТС нужно получать при организации серийного производства, ввозе авто в РФ из-за рубежа.

СБКТС – это свидетельство о безопасности конструкции ТС. Получать его нужно на авто, бывшие в употреблении, ввозимые в страну из иностранных государств. Бумага выдается на следующие транспортные средства:

• Грузовые авто.
• Машины специального пользования.
• Автобусы.
• Прицепы и прочее.

Для получения свидетельства владельцу ТС нужно отправить заявку.

Свидетельство о госрегистрации

Свидетельство о государственной регистрации представляет собой подтверждение безопасности продукции, ее соответствие гигиеническим и санитарным нормам. Госрегистрация товара – это мероприятие, которое заменило санитарно-эпидемиологическую экспертизу.

Свидетельство выдается только в том случае, если продукт прошел все испытания на соответствие стандартам. Существует перечень изделий, на которые нужно получать свидетельство в обязательном порядке. Перечень установлен Постановлением Таможенного союза №299. Рассмотрим некоторые виды изделий, подлежащих государственной регистрации:

• БАДы.
• Пищевые продукты для детей до 3 лет.
• Минеральная и лечебная вода.
• Бытовая химия.
• Лакокрасочные материалы и прочее.

Получение документа предполагает прохождение следующих этапов:

1. Испытания в лаборатории.
2. Анализ документов к продукции.
3. Инспекционный контроль производства, если он требуется.

Свидетельство может выдаваться на лицо, зарегистрированное в государствах-участниках таможенного союза, на импортных производителей.

Выданное свидетельство будет действовать вплоть до внесения поправок в закон.

Сертификат не пригодился

22 июня 2021 года Иван Петров* потратил 200 000 руб. на подарочный сертификат в ювелирной сети «585» (ООО «Голд»). Магазин сети в Санкт-Петербурге, в котором был куплен сертификат, принадлежал ИП Половцову А. Н. Пару недель спустя покупатель передумал.

11 июля он направил в адрес магазина, в котором купил сертификат, и в адрес ООО «Голд» претензию. В ней он требовал вернуть ему деньги. Когда еще через неделю, 17 июля, ООО «Голд» получило претензию, оно направило покупателю ответ. В нем говорилось, что компания не продавала сертификат и не получала деньги, а договор купли-продажи заключен с ИП Половцовым А. Н. – владельцем конкретного магазина. Ему и перенаправили претензию покупателя.

Когда предприниматель получил претензию, он предложил покупателю прийти в магазин, чтобы получить обратно деньги за сертификат. С собой нужно было взять паспорт, банковскую карту и сам сертификат (для его блокировки). Но покупатель сразу пошел в суд.

Сертификат происхождения

Сертификат происхождения подтверждает, что продукт действительно был произведен на территории государства-экспортера. Документ этот нужен для экспортно-импортных процедур. Отсутствие сертификата – это основание для назначения двойных тарифов госпошлины.

Особенности такой сертификации устанавливаются Таможенным кодексом. Именно он устанавливает требования к оформлению экспортируемой и импортируемой продукции. Наличие документа о происхождении требуется в обязательном порядке для некоторых категорий изделий.

К СВЕДЕНИЮ! Рассматриваемый документ не нужно получать на транзитные грузы, временно хранящиеся на территории страны.

Сертификаты происхождения также подразделяются на виды:

• Форма А. Нужен для вывоза товара в Турцию, США, Канаду, государства Евросоюза.
• Форма «СТ-1». Нужен для операций на территории государств СНГ.
• Форма «СТ-2». Необходим для импорта-экспорта товара в Сербию.
• Общая форма. Актуален для тех случаев, когда точно неизвестно, куда продукция будет ввозиться.

Для получения сертификата нужно предоставить в орган ряд документов на продукцию.

Сертификат соответствия нормам технического регламента

Сертификат устанавливает соответствие товара заявленным требованиям. Для какой продукции он нужен? Если она входит в перечень товара, при подаче таможенной декларации на который нужен документ, подтверждающий соответствие всем регламентам, сертификацию проводить придется.

Затраты на сертификат составят примерно 10 000 рублей. Точная стоимость зависит от вида продукции. Документ оформляется в течение 3 дней. Для получения сертификата нужно направить в аккредитованный центр заявку, а также пакет документов. Если заявка будет одобрена, производитель предоставляет образцы изделий для дальнейших исследований.

Рассмотрим преимущества получения сертификата соответствия:

• Законная реализация продукции на всей территории таможенного союза.
• Увеличение скорости товарооборота между представителями таможенного союза.
• Повышение конкурентоспособности.
• Простое вступление в саморегулируемую организацию (СРО).

ВАЖНО! Если лицо будет реализовывать продукцию без сертификата, на него накладывается административная ответственность.

Учет подарочных сертификатов в 1с

Примечание:* О правовой
природе подарочного сертификата мы писали в № 9 «БУХ.1С в статье «Подарочный
сертификат в рознице: учет и налогообложение» . Там же вы сможете
прочесть обо всех тонкостях налогообложения подарочных карт на общем режиме и
«упрощенке».

Рассмотрим учет подарочных сертификатов в программе
1С:Бухгалтерия.8 (ред. 2.0). В качестве примера возьмем организацию,
применяющую общую систему налогообложения.

Компании на «упрощенке» также смогут воспользоваться
рекомендациями, данными в этой статье, за исключением операций по учету НДС.

Движение сертификатов в организации можно разбить на
следующие этапы: изготовление (выпуск) карты, реализация, обмен на товары.
Бухгалтерский учет подарочных сертификатов в программах 1С можно разделить на
аналогичные стадии.