Что можно делать с подарочным сертификатом
Вот что об этом говорят суды.
✅ Один мужчина купил в известном спортивном магазине в Калуге подарочный сертификат, а потом решил его вернуть, но получил отказ. Претензия на имя директора не помогла. Мужчина написал жалобу в Роспотребнадзор, который возбудил дело об административном правонарушении и оштрафовал магазин на 10 000 Р. Представители магазина пытались обжаловать штраф, но две судебные инстанции им отказали и оставили постановление Роспотребнадзора в силе. Вывод: если договор купли-продажи, в рамках которого внесена предоплата, не исполнен, магазин обязан вернуть предоплату покупателю.
✅ Другой мужчина купил в сети ювелирных магазинов Волгограда подарочный сертификат на 10 000 Р, а потом захотел его вернуть. Магазин не принял сертификат обратно, и мужчина обратился в суд с требованием взыскать с магазина сумму подарочного сертификата, штраф за неисполнение требований потребителя в добровольном порядке и компенсацию морального вреда. Суд удовлетворил требования истца, всего он получил 17 250 Р.
✅ Мужчина в Челябинске получил на день рождения подарочный сертификат номиналом 10 000 Р в крупный магазин электроники. Он воспользовался сертификатом и приобрел товар за 4990 Р. Когда мужчина спросил, что будет с оставшимися деньгами, ему ответили, что во время покупки остаток аннулировался и его больше нет. Мужчина написал в Роспотребнадзор, магазин привлекли к административной ответственности. Суд признал, что условие о невозврате разницы в цене товара, а также о том, что подарочную карту надо использовать единовременно и полностью, не соответствуют закону.
✅ Мужчина в Самаре оплатил подарочным сертификатом коврик для йоги и сумку для коврика в спортивном магазине. После этого на сертификате осталось 200 Р, которые магазин не вернул. Мужчина написал заявление в Роспотребнадзор, магазин оштрафовали на 10 000 Р. Условие о невозврате разницы в цене товара признали незаконным.
Рекомендую пользоваться подарочными сертификатами в пределах указанного на них срока действия. Если он уже истек, можно попробовать получить деньги, но победа в таком деле не гарантирована.
Дальше я расскажу, как вернуть подарочный сертификат.
Что такое:: подарочные сертификаты
Идея создания подарочного сертификата была придумана и внедрена на Западе уже давно. Сегодня подарочные сертификаты используются уже повсеместно и даже не являются конкурентным преимуществом.
Подарочный сертификат (подарочная карта) – это документ, подтверждающий внесение авансового платежа и дающий право его держателю на получение товаров и/или услуг на сумму, эквивалентную номиналу сертификата.
Подарочный сертификат (подарочная карта) является документом, подтверждающим обязательство организации передать в будущем его предъявителю товары (работы, услуги) на определенную сумму и право предъявителя на получение этих товаров (работ, услуг).
Справка
Идея создания подарочного сертификата была придумана и внедрена на Западе уже давно. Первой российской компанией, начавшей использовать подарочные сертификаты, стала «Дикая Орхидея» – сеть магазинов нижнего белья. Сегодня подарочные сертификаты уже используются повсеместно и даже не являются конкурентным преимуществом.
Правила использования сертификатов могут быть размещены как на самих сертификатах, так и на приложениях к ним, на сайтах компаний, выпустивших сертификат. Условия использования могут быть различными для разных организаций с учетом их специфики.
Подарочный сертификат может представлять собой ценную бумагу или пластиковую карточку (так называемая “подарочная карта”). За рубежом используются также электронные подарочные сертификаты.
Подарочная карта — это пластиковая карточка с магнитной полосой фиксированного номинала, которую покупают в качестве подарка.
Виды подарочных сертификатов
1. По варианту указания номинала:
– сертификаты и карты с установленным номиналом (обычно на 500, 1000, 2000 рублей и т.д.);
– сертификаты и карты со свободным номиналом (в этом случае сумма номинала устанавливается покупателем сертификата). 
2.По специализации организации:
– на приобретение товаров (косметика, оптика, товары для дома, одежда, обувь, спортивный инвентарь и др.);
– на получение услуг (медицинские услуги, косметические, парикмахерские услуги, услуги спортивного центра и др.).
3. По сроку действия сертификата:
– с установленным сроком действия (1 мес, 3 мес, 6 мес, 1 год, до конца года и т.д);
– без установленного срока действия (обслуживается до истечения суммы номинала).
4. По внутренним правилам облуживания: предполагает разовое использование. Вся сумма по сертификату используется единовременно и полностью, при этом сам сертификат безвозвратно передается продавцу; может быть использован несколько раз.
Если стоимость покупки меньше номинала сертификата, то оставшейся суммой можно воспользоваться в следующий раз.
Подарочный сертификат обладает целым рядом достоинств:
– Универсальность. Подарочный сертификат – хороший вариант подарка для любого человека, вне зависимости от пола, возраста и занимаемой должности. Главное — знать его мечты, вкусы и предпочтения.
– Гибкость. Стоимость подарка может быть любой, в зависимости от его важности . Подарочные сертификаты действительны в течение длительного периода с момента продажи, что позволяет получателю подарка самостоятельно выбрать удобное для себя время и дату для выбора подарка, да, в общем-то, и сам подарок тоже.
– Окупаемость. Подарочный сертификат можно использовать в качестве бонуса во время проведения рекламных кампаний и акций по стимулированию сбыта (лотереи, розыгрыши, конкурсы и т.д.).
– Легкость и компактность.
– Элемент неожиданности. Еще один аргумент в пользу подарочного сертификата.
Подводя итог вышесказанному, можно отметить, что подарочный сертификат – простая, красивая, солидная и удобная форма взаимодействия организаций и клиентов.
Выпуск подарочных карт
Сертификат может быть выполнен как на бумажном бланке, изготовленном типографским способом, так и в виде пластиковой карты с защитным кодом. Последняя наиболее распространена, поскольку ее труднее подделать. Отличительными признаками сертификата часто выступают: серийный номер, ключ, скетч-панель (у пластиковой карты), номинал, код погашения, статус, срок действия.
Изготовление подарочных карт, как правило, поручается специализированной организации.Расходы по их изготовлению относятся к расходам по обычным видам деятельности, поскольку связаны с приобретением и продажей товаров. Они отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу»
(п.п.
2
и
5 ПБУ 10/99
«Расходы организации», утв. приказом Минфина России
от 06.05.1999 № 33н)
в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». НДС принимается к вычету в момент оприходования бланков.
Обычно подарочные карты имеют номер и номинал, то есть отвечают признакам бланков строгой отчетности (БСО). БСО учитываются за балансом на счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке (в сумме фактических затрат на их изготовление без учета НДС или 1 руб.).
Внутреннее перемещение бланков строгой отчетности оформляется первичными учетными документами. Поступление подарочных карт можно оформить с помощью приходного ордера по форме № М-4 с указанием номеров (серий) карт.
Выдавать сертификаты под отчет материально ответственным лицам можно на основании требования-накладной (форма № М-11), где указывать их номера. Перечисленные формы документов утверждены Постановлением Госкомстата России
от 30.10.1997 № 71а.
Передача бланков материально ответственному лицу, например кассиру, отражается в книге по их учету, где производятся записи в аналитическом учете по счету 006. На нем можно вести аналитику – субсчета «БСО на хранении», «БСО у материально ответственного лица», «Использованные БСО».
Если продавец применяет “упрощенку”
Особенностью упрощенной системы налогообложения (УСН) является кассовый метод учета доходов и расходов для целей исчисления единого налога.
Упрощенцы, которые отвечают критериям малого и среднего предпринимательства (в
п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ
«О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»), могут вести бухгалтерский учет в упрощенном виде.
Особенности бухгалтерского учета и составления отчетности такими субъектами установлены Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утв. приказом Минфина России
от 21.12.1998 № 64н,
и Информацией № ПЗ-З/2021 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства», выпущенной Минфином России 11.06.2009.
Малое предприятие может составлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме
(подп. «а» п. 6 приказа Минфина России от 02.07.2021 № 66н
«О формах бухгалтерской отчетности организаций» в редакции приказа
от 04.12.2021 № 154н).
Особенности бухгалтерского и налогового учета подарочных сертификатов в рознице при применении продавцом упрощенной системы налогообложения представлены в таблице 1.
Таблица 1 Бухгалтерский и налоговый учет операций по движению подарочных сертификатов при применении продавцом УСН
№ п/п | Операция | Бухгалтерский учет | Налоговый учет |
1 | Выпуск подарочных карт | Стоимость изготовления карт в бухучете можете учесть на счете 10 «Материалы». При этом следует отражать все реквизиты карты – номер, серию и т. п. для контроля и проведения инвентаризации. Расходы со счета 10 можно списывать по мере продажи карт. Если расходы на выпуск карт несущественны, можно отнести сразу расходы на издержки как расходы на продажу. В этом случае дальнейшее движение подарочных карт можно отражать на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке, скажем, по 1 руб. за штуку. Выбранный способ учета карт рекомендуем отразить в бухгалтерской учетной политике. | При объекте налогообложения «доходы минус расходы», услуги сторонней организации по изготовлению подарочных сертификатов можно учесть как работы (услуги) производственного характера и отнести их стоимость на материальные расходы после оплаты |
2 | Продажа карты покупателю | Сумму, полученную при продаже подарочной карты, следует учесть как предоплату на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В зависимости от выбранного способа учета карт, при учете на счете 006, следует списать выданную карту. Если она учитывается на счете 10 «Материалы», нужно списать ее стоимость на расходы. | В день продажи карты следует признать доход в размере суммы, полученной за карту |
3 | Отоваривание подарочных карт | После продажи товаров следует признать выручку и списать на расходы себестоимость товаров | При объекте налогообложения «доходы минус расходы», когда держатель подарочной карты обменяет ее на товар, в налоговом учете можно списать покупную стоимость передаваемых товаров в расходы. Но при условии, что товары прежде были оплачены поставщику Если держатель карты выберет товар, цена которого превышает номинал карты, то доплату включают в доходы на дату получения денежных средств. |
Налог на прибыль организаций
Затраты на изготовление подарочного сертификата компания-эмитент вправе признать для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов
(пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Они относятся к косвенным расходам и, соответственно, списываются в уменьшение полученных доходов единовременно в месяце их осуществления (абз. 2, 3
ст. 320 НК РФ).
При продаже подарочного сертификата у продавца, применяющего метод начисления, сумма предоплаты не признается доходом
(пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
На дату реализации товаров предъявителю сертификата выручка (за вычетом НДС) признается доходом от реализации
(п. 1 ст. 248,
п. 1,
2 ст. 249,
п. 3 ст. 271 НК РФ,
письмо Минфина России
от 25.04.2021 № 03-03-06/1/268).
Указанный доход для целей налогообложения прибыли уменьшается на стоимость приобретения реализованных товаров
(пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Если стоимость приобретаемого товара выше номинала сертификата и покупатель осуществляет доплату, то сумма доплаты, внесенная в кассу, является доходом от реализации
(п. 1 ст. 248,
ст. 249,
п. 3 ст. 271 НК РФ).
Если продавец сертификата для исчисления налогооблагаемой прибыли применяет кассовый метод учета доходов и расходов, то налогооблагаемый доход возникает у него в момент продажи сертификата, т. е. получения аванса
(п. 2 ст. 273 НК РФ).
Если получение аванса и передача товара покупателю приходятся на разные месяцы, то в бухгалтерском учете возникает вычитаемая временная разница (ВВР) и отражается отложенный налоговый актив (ОНА)
(п.п.
11,
14 ПБУ 18/02
«Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»,
утв. приказом минфина России от 19.11.2002 № 114н).
При передаче товара покупателю данные ВВР и ОНА погашаются
(п. 17 ПБУ 18/02).
Когда стоимость реализованных товаров превышает стоимость сертификата, сумма доплаты учитывается в доходах от реализации
(ст. 249 НК РФ).
Если по истечении оговоренного сторонами срока покупатель так и не предъявил подарочный сертификат, сумма предварительной оплаты, полученная продавцом, для целей налогообложения прибыли считается безвозмездно полученным имуществом и учитывается в соответствии с
пунктом 8 статьи 250 НК РФ.
О проблемах учета НДС, списываемого в расходы при списании кредиторской задолженности, мы говорили выше.
Подарочные карты
Людмила Андреева,
ведущий консультант по аудиту компании «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит»
Как правило, подарочная карта является носителем цифровой информации благодаря магнитной ленте или микросхеме, нанесению штрих-кода или рельефных символов. Именно эта особенность позволяет осущест¬влять автоматизацию контроля и учета обращения пластиковых карт, а многообразие видов защиты от несанкционированного копирования делает их более надежными, чем бумажный сертификат.
Выпуск подарочных карт
Торговая компания, решившая выпустить собственные подарочные карты, должна позаботиться о многих вещах. Для того чтобы затраты на изготовление карт уменьшили налогооблагаемую прибыль, они должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.
Как было упомянуто выше, подарочная карта является инструментом маркетинга, поэтому экономическим обоснованием может послужить маркетинговый план. В нем должны быть изложены цели выпуска (акция призвана привлечь больше покупателей, направлена на пополнение оборотных средств и в дальнейшем на получение дохода), а также условия реализации и обращения подарочных карт.
Остановимся подробнее на видах подарочных карт. Выпускаются карты срочные (например, карта должна быть отоварена в период с 1 по 7 марта) или бессрочные; возвратные (покупатель имеет право вернуть карту и получить уплаченные за нее деньги) или невозвратные; с фиксированным номиналом или пополняемые.
Все условия обращения подарочных карт должны быть указаны либо на самих картах, либо предоставляться в буклете-вкладыше к карте. Это позволит предотвратить возможные претензии покупателей, которые не смогут апеллировать к отсутствию информации на карте.
POS-система (от англ. point of sale — точка продажи) — это оборудование и специальное программное обеспечение, предназначенное для автоматизации работы кассиров на базе фискальных регистраторов. Обычно в состав оборудо¬вания входит системный блок, фискальный регистратор, монитор кассира, денежный ящик, программируемая клавиатура, считыватель карт, считыватель штрих-кодов и дисплей покупателя.
Бухгалтерские и управленческие программы, такие как 1С, могут быть интегрированы с POS-системой. В этом случае вся информация передается в учетные регистры автоматическиВо первых, налоговые инспекторы могут вменить завышение затрат. Во вторых, зачем нести лишние расходы, если кассирам-операционистам все равно придется вручную вести учет на бумажных носителях?
К подтверждающим затраты документам относятся договор с типографией-изготовителем, акты выполненных работ, накладные, счета, счета-фактуры. Не стоит забывать и о других внутренних документах, таких как соответствующие приказы руководителя о проведении маркетинговой акции, о назначении ответственных лиц за контролем пластиковых карт и т. п.
Стоит отметить, что нецелесо¬образно выпускать кодированные пластиковые карты (с магнитной полосой, штрих-кодом, микросхемой), если у торговой организации отсутствует оборудование, позволяющее осуществлять их автоматизированный учет и контроль. Себестоимость таких карт выше, чем у обычных сертификатов.
Вероятнее всего, расходы на приобретение POS-системы будут классифицированы как вложения в основные средства (стоимость таких систем обычно превышает 40 000 руб.) и списываться в расходы текущего периода путем начисления амортизации. Внедрение POS-систе¬мы следует обосновать планом технического оснащения, учитывая при этом ожидаемую эффективность оборудования и его соответствие эталонным образцам ККМ.
Учет подарочных карт
В российском законодательстве оборот подарочных сертификатов и карт отдельно не регламентирован, поэтому присутствует некоторая свобода в трактовке операций с подарочными картами. Рассмотрим подробнее особенности учета подарочных карт на различных этапах ее обращения.
Затраты на изготовление карт
С учетом расходов на выпуск самих карт сложностей, как правило, не возникает. Если для торговой организации подобные затраты существенны, то целесообразно вести учет на счете 10 «Материалы» (например, при изготовлении карт сторонней типографией) в коррес¬понденции со счетами 60, 76.
Когда у организации имеется собственное оборудование для изготовления карт, следует использовать счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» для аккумулирования сумм расход¬ных материалов, заработной платы со страховыми взносами и т. д. Затраты на изготовление списываются в дебет счета 44 «Расходы на продажу» по мере продажи подарочных карт (пример 1).
Пример 1Компания — сеть продажи косметики класса люкс — выпускает подарочные сертификаты собственными силами. В феврале 2021 г. проводился выпуск подарочных карт «Весна» со сроком действия с 5 по 31 марта. По счетам 10 и 15 будет отражено следующее движение:01.02.
2021ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 76 – 180 000 руб. — закуплены чистые пластиковые карточки для печати подарочных карт — 9000 шт.;02.02.2021ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 76, 69 – 34 000 руб. — начислен гонорар и страховые взносы дизайнеру за разработку макета;04.02.
2021ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 70, 69 – 20 000 руб. — начислена зарплата сотруднику за сов¬мещение основных обязанностей с обязанностями по печати карт;ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15– 104 000 руб. — оприходованы карты номиналом 1000 руб. — 4000 шт.;
Если расходы на изготовление подарочных карт несущественны, их можно сразу отнести на издержки обращения, а фактичес¬кое движение карт учитывать на забалансовом счете, например 006 «Бланки строгой отчетности». Поскольку в обращении могут находиться подарочные карты разных видов, номенклатурный учет удобнее вести в разрезе отдельных карт (пример 2).
Пример 2Компания для ускорения товарооборота выпускает пополняемые подарочные карты с неограниченным сроком действия и начальной суммой взноса 1000 руб. Изготовление карт поручено сторонней типографии. В учете будут сделаны следующие записи:01.03.
2021ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76– 6000 руб. — получены готовые подарочные карты — 200 шт.;ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 – 1080 руб. — отражен «входящий» НДС;ДЕБЕТ 68-2 КРЕДИТ 19 – 1080 руб. — получен счет-фактура, принят к вычету НДС;
ДЕБЕТ 006 – подарочные карты оприходованы и приняты МОЛ для распространения;02.03.2021ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 – 7080 руб. — оплата за изготовление подарочных карт.В налоговом учете расходы на изготовление подарочных карт признаются в полном размере и отражаются в составе прочих расхо¬дов, связанных с производством и реализацией1.
Реализация карт
Оплата подарочных карт наличными деньгами или банковской картой должна быть оформлена с применением ККМ (см. пост. Пре¬зидиума ВАС РФ от 21.03.2006 № 13854/05; п. 1 письма Минфина России от 18.12.2008 № 03-11-04/2/197; п. 1 письма УФНС России по г. Москве от 21.09.
С точки зрения гражданского законодательства продажа подарочных карт — это публичная оферта2 , а именно предложение внести задаток в обмен на право получить товар или услугу на сумму, эквивалентную номиналу карты. Приобретение карты покупателем означает акцепт оферты, то есть получение задатка продавцом.
Для самого же покупателя подарочная карта имеет ценность, поскольку используется как вещь, которую можно подарить, и, казалось бы, может классифицироваться как товар. Однако в налоговой практике продажа подарочных карт признается получением аванса. Аналогичное мнение было высказано Минфином России касательно карточек экспресс-оплаты мобильной связи, а они по принципу применения схожи с подарочными картами3.
Итак, реализация подарочных карт не является выручкой, то есть в момент продажи карт базы по налогу на прибыль не возникает. При этом получение денег за подарочную карту облагается НДС с авансов. Делается запись по дебету счета 76 «НДС с авансов», кредит 68 «Расчеты по НДС» (пример 3).
Пример 3В компании после передачи карт в продажу по состоянию на 05.02.2021 была продана часть подарочных карт.ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10 – 1300 руб. — продано 50 карт номиналом 1000 руб.;ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10– 780 руб.
— продано 30 карт номиналом 3000 руб.;ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10– 520 руб. — продано 20 карт номиналом 5000 руб.;ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62-2 – 240 000 руб. — поступила выручка за проданные 100 карт;ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 – 36 610,17 руб. — начислен НДС к уплате с авансов полученных.
В бухгалтерском учете продажу подарочных карт следует отражать вне зависимости от срока обращения карты. Иными словами, если срок действия карты заканчивается в течение отчетного периода, если длительность действия карты превышает отчетный период или карта вообще бессрочная, то используется счет 62-2 «Авансы полученные».
Пример 4Компания 05.03.2021 реализовала 19 подарочных карт:КРЕДИТ 006 – отражена передача 19 подарочных карт покупателям;ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62 – 19 000 руб. — поступление наличных за сертификаты по начальной цене;ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 68-2 – 2898,31 руб. — начислен НДС к уплате с авансов.
Обмен подарочной карты на товар
Когда владелец подарочной карты производит ее обмен на товар или услуги, пробивается новый чек ККМ. Кассир-операционист составляет справку-отчет, в которой указываются реквизиты карты и информация о проданном товаре. По окончании смены кассир должен приложить к отчету полученные в оплату товара карты как обоснование снижения наличной выручки.
Отоваренные карты вместе с отчетами кассира-операциониста следует хранить не менее 5 лет4.В бухгалтерском учете признается выручка от продажи в размере стоимости товара или услуги (без НДС)5. Если стоимость продажи соответствует номиналу подарочной карты, производится запись по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» в корреспонденции со счетом 62-2 на сумму, ранее полученную за сертификат.
Одновременно с признанием выручки организация списывает себестоимость проданного товара записью по кредиту счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 90 субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».В целях исчисления налога на прибыль на дату реализации организация признает доход от реализации в полной сумме его продажной стоимости (без НДС)
6. При этом признанный доход уменьшается на стоимость приобретения реализованного товара7.На дату реализации вновь начисляется НДС8. За налоговую базу принимается стоимость товара (работ, услуг), к ней применяется соответствующая налоговая ставка.
Также на эту дату организация вправе принять к вычету НДС, исчисленный при продаже карты9. В бухгалтерском учете делается соответствующая запись, например: ДЕБЕТ 76 «НДС с авансов», КРЕДИТ 68 «Расчеты по НДС» — сторно суммы НДС, начисленной при продаже подарочной карты (пример 5).
Пример 5В розничной точке компании 08.03.2021 был произведен обмен подарочной карты на товар стоимостью 1000 руб.:ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – 1000 руб. — отражена выручка от реализации;ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41 – 760 руб. — списана себестоимость реализованного товара;
Некоторые особенности обращения подарочных карт
Достаточно часто возникает ситуация, когда номинал подарочной карты не соответствует стоимости товара или услуги. Если цена продажи выше номинала карты, то покупатель просто производит доплату. Доход и НДС к уплате рассчитываются из учета полной стоимости товара.
А зачет аванса и вычет НДС по нему — в размере номинала карты.Если же номинал карты выше стоимости товара и возврат денег по карте не предусмотрен, у организации возникает внереализационный доход10 . В бухгалтерском учете делается запись по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетом 62-2.
НДС, исчисленный с предварительной оплаты, принимается к вычету исключительно в сумме отоваренной части карты.Аналогично признается внереализационный доходпо непогашенной карте, с той лишь разницей, что это возможно только по истечении срока исковой давности.
Согласно пункту 2 статьи 200 Гражданского кодекса если срок исполнения определен моментом востребования, то течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. В нашем случае это 3 года с даты продажи карты.
Пример 6В сетевом магазине компании 10.03.2021 был произведен обмен подарочной карты номиналом 5000 руб. на товар стоимостью 4800 руб.:ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – 4800 руб. — отражена выручка от реализации;ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41 – 3480 руб. — списана себестоимость реализованного товара;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68-2 – 732,20 руб. — начислен НДС с реализации;ДЕБЕТ 76 АВ КРЕДИТ 68-2 – — сторнирован НДС, начисленный при продаже карты;ДЕБЕТ 62-2 КРЕДИТ 91-1 – 200 руб. — отражен внереализационный доход на сумму превышения номинала карты ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 76 АВ – 30,51 руб. — отнесен НДС с непогашенной суммы карты на прочие расходы.
При непогашении или частичном погашении карты НДС, начисленный с авансов, принять к вычету нельзя, поскольку Налоговым кодексом предусмотрена такая возможность только после отгрузки товаров (выполнения работ, оказа-ния услуг) либо при расторжении договора и возврате авансового платежа11 .
Однако суммы такого налога на добавленную стоимость при списании задолженности можно учитывать в составе внереализационных расходов («другие обоснованные расходы» согласно подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). В бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 76 «НДС с авансов».
Как можно увидеть из всего вышесказанного, выпуск подарочных карт — достаточно хлопотное мероприятие. Однако прогресс не стоит на месте, и в качестве альтернативы подарочным картам конкретного бренда все большую популярность получают мультикарты, принимаемые в качестве оплаты не в какой-то одной торговой сети, а во всех компаниях-партнерах.
Подарочный сертификат
Кто первый придумал продавать товар путем реализации подарочных карт, сертификатов, купонов, не известно, но совершенно точно этот человек обладал незаурядной смекалкой и огромным желанием продать свою продукцию. На Западе такой способ продаж известен уже порядка 20 лет. В России же история подобных подарков относительна невелика. С конца 90-х годов реализацию подарочных купонов начали практиковать некоторые торговые сети, в основном это были косметические и парфюмерные магазины, расположенные прежде всего в крупных городах.
Идея самих подарочных купонов не так уж и нова; подаренный банковский чек по своей сути является тем же носителем финансовой свободы выбора. Однако чек предполагает куда более сложные манипуляции при обмене его на долгожданный подарок. В этом плане подароч-
ный сертификат — универсальный инструмент одарить желаемым. Минимум затрат на поиск подходящего подарка и максимум положительных результатов. Правда, в последнее время выбор подарочных сертификатов огромен: подобные купоны продают практически все торговые сети начиная от шиномонтажа и заканчивая ювелирными магазинами.
На Западе подарочными сертификатами занимаются и MasterCard, и Visa, и American Express. Хотя их подарочные карты больше напоминают обыкновенную кредитку: на подарочную карту зачисляется любая сумма денег и принимается она так же, как и обыкновенная. Поэтому с ее помощью можно приобрести подарок в любом месте, в отличие от классического подарочного сертификата, который примут только в той торговой сети, где он был выпущен.
В России же говорить о таких сертификатах еще рано — отечественный потребитель только входит во вкус, и оборот подарочных сертификатов пока не достиг значительных показателей. Но тут стоит вспомнить, что и электронные деньги в расчетах физических лиц появились в России совсем недавно.
Подготовила Татьяна Семенова
Экспертиза статьи:Елена Мельникова,служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор
____________________________________________
подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ ст. 437 ГК РФ письмо Минфина России от 27.03.2006 № 03-11-04/3/164 Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ пп. 5, 6.1, 12 ПБУ 9/99, утв. пост. Минфина России от 06.05.1999 № 32нпп. 1, 2 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст.
Подарочный сертификат
Кто первый придумал продавать товар путем реализации подарочных карт, сертификатов, купонов, не известно, но совершенно точно этот человек обладал незаурядной смекалкой и огромным желанием продать свою продукцию. На Западе такой способ продаж известен уже порядка 20 лет.
В России же история подобных подарков относительна невелика. С конца 90-х годов реализацию подарочных купонов начали практиковать некоторые торговые сети, в основном это были косметические и парфюмерные магазины, расположенные прежде всего в крупных городах.
Идея самих подарочных купонов не так уж и нова; подаренный банковский чек по своей сути является тем же носителем финансовой свободы выбора. Однако чек предполагает куда более сложные манипуляции при обмене его на долгожданный подарок. В этом плане подароч-
ный сертификат — универсальный инструмент одарить желаемым. Минимум затрат на поиск подходящего подарка и максимум положительных результатов. Правда, в последнее время выбор подарочных сертификатов огромен: подобные купоны продают практически все торговые сети начиная от шиномонтажа и заканчивая ювелирными магазинами.
На Западе подарочными сертификатами занимаются и MasterCard, и Visa, и American Express. Хотя их подарочные карты больше напоминают обыкновенную кредитку: на подарочную карту зачисляется любая сумма денег и принимается она так же, как и обыкновенная.
В России же говорить о таких сертификатах еще рано — отечественный потребитель только входит во вкус, и оборот подарочных сертификатов пока не достиг значительных показателей. Но тут стоит вспомнить, что и электронные деньги в расчетах физических лиц появились в России совсем недавно.
Подготовила Татьяна Семенова
Применение контрольно-кассовой техники
Продавая товары за наличный расчет, налогоплательщики должны применять контрольно-кассовую технику (ККТ), включенную в Государственный реестр
(п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ
«О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», далее –
Закон № 54-ФЗ).
Это общее правило. Из него есть исключения.
Так, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД и осуществляющие виды деятельности, установленные
пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ,
могут не применять ККТ, если по требованию покупателя в момент оплаты будет выдан документ (например, товарный чек, квитанция), подтверждающий прием денежных средств
(п. 2.1 ст. 2 Закона № 54-ФЗ).
Кроме того, с 1 января 2021 года предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, вправе не применять контрольно-кассовую технику (см. письмо ФНС России
от 18.02.2021 № АС-4-2/2696@).
Обратите внимание: организации на ЕНВД, реализующие в розницу алкогольную продукцию (за исключением пива) в городских поселениях, обязаны применять ККТ в соответствии с абзацем 1
пункта 6 статьи 16 Федерального закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ.
Подробнее – см. письмо Минэкономразвития России
от 06.12.2021 № Д05-4486.
Если торговая организация не относится к вышеперечисленным исключениям, то она должна применять ККТ в случае получения предоплаты наличными денежными средствами, в том числе при реализации подарочных сертификатов (письмо Минфина России
от 25.04.2021 № 03-03-06/1/268).
При оплате товара подарочным сертификатом также необходимо пробивать чек ККТ, но по отдельной секции, суммы по которой не учитываются как внесение наличных. Ведь такая оплата, по сути, ничем не отличается от оплаты товара платежной картой. И в том, и в другом случае предоплаченные денежные средства списываются в оплату товара.
Разница лишь в том, что при оплате платежной картой предоплаченные денежные средства списываются со счета покупателя в банке, а при оплате подарочным сертификатом – с внутреннего учетного счета магазина, на котором «хранятся» денежные средства, полученные за сертификат.
Когда стоимость товара превышает номинал подарочного сертификата, пробивается два кассовых чека: один – на стоимость подарочного сертификата (как отмечалось выше), другой – на сумму разницы между номиналом подарочного сертификата и стоимостью приобретаемого товара, которую покупатель уплачивает наличными денежными средствами (или платежной картой).
Данные рекомендации приведены в письме УФНС России по г. Москве
от 17.09.2021 № 17-15-098018.