Практика казначейского сопровождения расчетов гоз

Перевод денежных средств с 71 лицевого счета на 30 лицевой счет

При условии зачисления средств на лицевой счет 30 в течение одного операционного дня, такая операция может быть отражена прямой корреспонденцией счетов по дебету и кредиту счета 2 201 11 000 Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства. Если зачисление средств происходит позднее дня их перечисления, то используется также счет 2 201 13 000 Денежные средства учреждения в пути в органе казначейства.

Отражение операций в отчетности

Операция по движению денежных средств между лицевыми счетами в рамках одного источника финансового обеспечения деятельности (КФО 2) не является доходной или расходной. Такая операция отражается при выбытии по статье 610 – Выбытие денежных средств и их эквивалентов и при поступлении – по статье 510 – Поступление денежных средств и их эквивалентов в соответствии с КОСГУ.

Регулирование порядка отражения

В связи с неурегулированной ситуацией, необходимо установить конкретный порядок отражения в учетной политике после согласования с учредителем или финансовым органом.

Отчетность

Вышеуказанные операции будут отражены в строках 700 Изменение остатков средств (710, 720) и 730 Изменение остатков по внутренним оборотам средств учреждения (731, 732) в разделе 3 Источники финансирования дефицита средств учреждения отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737).

Примечание

Не рассматривается вопрос о правомерности требования казначейства по переводу денежных средств с 71 лицевого счета на 30 лицевой счет для оплаты накладных расходов. Казначейское сопровождение проводится в соответствии с законодательством.

Участник казначейского сопровождения

При этом участником казначейского сопровождения признается юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, физическое лицо – производитель товаров, работ, услуг, получающие средства, определенные в соответствии со ст. 242.25, 242.26 БК РФ, использование которых осуществляется после подтверждения на соответствие условиям и (или) целям, установленным при предоставлении средств (абзац 36 ст. 6 БК РФ).

Для учета операций со средствами участников казначейского сопровождения предназначен лицевой счет с кодом 71, открываемый в территориальных органах Федерального казначейства.

Условия использования лицевого счета

Условия ведения и использования лицевого счета участника казначейского сопровождения предусматривают общий запрет (за отдельными исключениями) на перечисление средств с лицевого счета юридического лица – участника казначейского сопровождения, открытого ему в Казначействе России, на его же счета, открытые в учреждении Банка России или в кредитной организации, а также на счета, открытые в учреждении Банка России или в кредитной организации юридическим лицам, заключившим с участником казначейского сопровождения договоры.

Режим открытого в территориальном органе Федерального казначейства лицевого счета, на котором осуществляются операции с целевыми средствами участника казначейского сопровождения, определяется Правительством России.

Перечисление целевых средств

В договоре, на основании которого предоставляются подлежащие казначейскому сопровождению средства, предусматривается условие о перечислении целевых средств на счета, открытые участнику казначейского сопровождения в учреждении Банка России или в кредитной организации, при оплате обязательств.

Отметим, что запрет на перечисление целевых средств с лицевого счета участника казначейского сопровождения на иные лицевые счета, открытые ему же в территориальных органах Федерального казначейства, не установлен.

В рассматриваемой ситуации автономное учреждение перечисляет денежные средства с лицевого счета 71 на лицевой счет 30 (лицевой счет автономного учреждения) в рамках одного источника финансового обеспечения деятельности.

Отражение денежных операций в бухгалтерском учете

Порядок отражения таких операций в бухгалтерском учете положениями Инструкцией N 183н не установлен. Необходимые корреспонденции счетов учреждению необходимо определить в рамках учетной политики в порядке, предусмотренном п. 5 Инструкции N 183н.

Учет денежных средств автономного учреждения

Согласно положениям Инструкции N 157н и Инструкции N 183n денежные средства автономного учреждения учитываются на счетах:

В указанном случае средства перемещаются между лицевыми счетами автономного учреждения, открытыми в ТОФК, поэтому применение счета 201 23 Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути не соответствует порядку его применения.

Отметим, что лицевые счета 30 и 71 открываются ТОФК к разным казначейским счетам, открытым ТОФК в порядке, предусмотренном законодательством (ст. 242.14 БК РФ, Порядок открытия казначейских счетов, утвержденный приказом Федерального казначейства от 01.04.2020 N 15н).

Но даже при движении денежных средств между казначейскими счетами для автономного учреждения речь не идет о перемещении средств между лицевым счетом и счетом в кредитной организации, расчеты производятся в рамках счетов ТОФК.

Ошибка в использовании счета 2 304 06 000

По нашему мнению, применение счета 2 304 06 000 в целях отражения задолженности по внутреннему заимствованию средств при оплате обязательств за счет собственных средств учреждения в рассматриваемой ситуации некорректно. Привлечению средств с лицевого счета 71 для погашения обязательств с иного лицевого счета происходит в рамках одного КФО, и восстановление заимствованных средств не предполагается.

Согласно п. 281 Инструкции N 157н счет 304 06 Расчеты с прочими кредиторами предназначен для учета расчетов с кредиторами по операциям, о принятии к учету нефинансовых и финансовых активов, расчетов по обязательствам, финансового результата при реорганизации путем слияния, присоединения, а также согласно передаточному акту (разделительному балансу) при реорганизации путем разделения, выделения, при изменении типа казенного учреждения на бюджетное или автономное либо при изменении типа бюджетного или автономного учреждения на казенное, а также расчетов с кредиторами, отражение которых не предусмотрено на иных счетах учета Единого плана счетов.

По общему правилу в бухгалтерском учете автономных учреждений с использованием счета 304 06 000 Расчеты с прочими кредиторами отражаются операции по направлению денежных средств на исполнение обязательств, принятых в рамках иного вида деятельности (финансового обеспечения) (пп. 72, 73, 174, 175 Инструкции N 183н).

Учитывая, что операции по движению денежных средств между различными лицевыми счета в рассматриваемой ситуации не изменяют остатка денежных средств в рамках приносящей доход деятельности (КФО 2), при формировании Отчета (ф. 0503737) по КФО 2 указанные операции могут быть отражены по гр. 5 в строках 700 (710, 720) и 730 (731, 732).

Применение счета 304 06 000 не позволит отразить показатели по движению денежных средств в строках 731 и 732, так как согласно п. 44 Инструкции N 33н в показатели указанных строк не включаются обороты, отраженные в корреспонденции со счетом 0 304 06 000 Расчеты с прочими кредиторами.

Правильное использование счета 0 201 11 000

В такой ситуации при разработке корреспонденций счетов следует исходить из того, что по дебету счета 0 201 11 000 отражается увеличение средств, в то время как по кредиту счета 0 201 11 000 Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства отражается уменьшение средств.

Кроме того, при разработке схемы в качестве основы могут быть использованы корреспонденции, приведенные в п. 82 Инструкции N 183н, которые предполагают прямую корреспонденцию счетов для отражения операций по переводу денежных средств. Однако данный подход может быть применен, если движение денежных средств между лицевыми счетами осуществляется в один операционный день.

Вместе с тем денежными средствами в пути в целях бухгалтерского учета и Инструкции N 157н признаются денежные средства, перечисленные учреждению, зачисленные не в один операционный день, а также средства, переведенные с одного счета учреждения на другой счет, в том числе при осуществлении операций с использованием (дебетовых) банковских карт, при условии перечисления (зачисления) денежных средств не в один операционный день (п. 162 Инструкции N 157н). Данные средства учитываются на счете 201 03 "Денежные средства учреждения в пути". Поскольку средства перемещаются между лицевыми счетами автономного учреждения, которые открыты учреждению в ТОФК, при условии их зачисления на лицевой счет 30 не в день их выбытия с лицевого счета 71, операции отражаются с применением счета 0 201 13 000 "Денежные средства учреждения в органе казначейства в пути".

При этом для аналитического учета поступлений и выбытий денежных средств к счету 0 201 00 000 "Денежные средства учреждения" открываются забалансовые счета 17 "Поступления денежных средств" и 18 "Выбытия денежных средств" (подп. 365, 367 Инструкции N 157н). Перечисление средств с лицевого счета 71 на лицевой счет 30 производится с целью последующей оплаты обязательств учреждения с лицевого счета 30. Операция по движению денежных средств между лицевыми счетами не является доходной или расходной, а отражает источник средств для их расходования, поэтому к забалансовым счетам 17 "Поступления денежных средств" и 18 "Выбытия денежных средств" применяются аналитические коды источников финансирования дефицитов бюджетов 510 "Поступление денежных средств и их эквивалентов" и 610 "Выбытие денежных средств и их эквивалентов" в увязке со статьями 510 "Поступление денежных средств и их эквивалентов" КОСГУ и 610 "Выбытие денежных средств и их эквивалентов" КОСГУ соответственно (пп. 69.4.1, 69.5.1 Порядка N 82н, пп. 13.1, 14.1 Порядка N 209н).

Таким образом, в бухгалтерском учете автономного учреждения рассматриваемая в вопросе ситуация может быть отражена следующими корреспонденциями счетов:

1. вариант 1 (при котором списание и зачисление денежных средств осуществляются в течение одного операционного дня):

Дебет 2 201 11 510 (л/с 30) Кредит 2 201 11 610 (л/с 71),

увеличение забалансового счета 17 (АнКВИ 510, КОСГУ 510),

увеличение забалансового счета 18 (АнКВИ 610, КОСГУ 610)

– отражено перечисление денежных средств с 71 лицевого счета на 30 лицевой счет автономного учреждения;

2. вариант 2 (который отражает поступление (зачисление) денежных средств на лицевой счет 30 в иной операционный день):

1. Дебет 2 201 13 510 Кредит 2 201 11 610 (л/с 71),

увеличение забалансового счета 17, открытого к счету 201 13 (АнКВИ 510, КОСГУ 510),

увеличение забалансового счета 18, открытого к счету 201 11 (АнКВИ 610, КОСГУ 610)

– отражено выбытие средств с 71 лицевого счета автономного учреждения;

2. Дебет 2 201 11 510 (л/с 30) Кредит 2 201 13 610,

увеличение забалансового счета 17, открытого к счету 201 11 (АнКВИ 510, КОСГУ 510),

увеличение забалансового счета 18, открытого к счету 201 13 (АнКВИ 610, КОСГУ 610)

– отражено поступление денежных средств на 30 лицевой счет автономного учреждения.

Общий порядок формирования Отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) (далее – Отчет (ф. 0503737)) установлен пп. 34-45 Инструкции N 33н. Порядком заполнения Отчета (ф. 0503737) предусмотрено, что изменение остатков средств учреждения, в том числе при движении денежных средств между счетами, отражается в разделе 3 "Источники финансирования дефицита средств учреждения" по строкам 700, 710, 720 и 730, 731, 732. При этом для конкретной ситуации данные отражаются по графе 5 "Исполнено плановых назначений через лицевые счета" Отчет (ф. 0503737).

Учитывая, что операция по перечислению денежных средств между различными лицевыми счета в рассматриваемой ситуации не изменяет остатка денежных средств в рамках приносящей доход деятельности (КФО 2), выбытие средств с 71 лицевого счета и зачисление на 30 лицевой счет учреждения будет отражена в Отчете (ф. 0503737) следующим образом:

1. вариант 1 (при котором списание и зачисление денежных средств осуществляются в течение одного операционного дня): выбытие денежных средств с 71 лицевого счета и зачисление на 30 лицевой счет автономного учреждения найдет свое отражение по графе 5 в строках 700 "Изменение остатков средств" (710, 720) и 730 "Изменение остатков по внутренним оборотам средств учреждения" (731, 732) раздела 3 "Источники финансирования дефицита средств учреждения" Отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737);

2. вариант 2 (который отражает поступление (зачисление) денежных средств на лицевой счет 30 в иной операционный день): при формировании показателей в строках 710 и 720 по графе 5 п. 44 Инструкции N 33н не предусмотрено отражение оборотов по счету 0 201 13 000 "Денежные средства учреждения в органе казначейства в пути". Типовые корреспонденции счетов и порядок отражения указанного показателя в строках 821 и 822 Отчета (ф. 0503737) предусмотрен в случае движения денежных средств в рамках расчетов между головным учреждением и/или обособленными подразделениями (филиалами). При этом движение средств происходит между лицевыми счетами с одинаковым кодом, открытыми к казначейскому счету для осуществления и отражения операций с денежными средствами бюджетных и автономных учреждений.

С учетом таких особенностей формирования показателей в строках 700 "Изменение остатков средств" (710, 720) по графе 5 показатели в Отчете (ф. 0503737) сформируются аналогичным образом:

Отметим, что показатели изменения остатков денежных средств, сформированные в соответствующих графах 5-7 по строке 700 Отчета (ф. 0503737), сверяются с данными Сведений (ф. 0503779) по соответствующим номерам аналитических счетов бухгалтерского учета, на которых отражены остатки денежных средств учреждения в разрезе видов финансового обеспечения (деятельности) на начало и конец отчетного периода на счетах и в кассе. Сумма изменения остатков денежных средств в Сведениях (ф. 0503779) рассчитывается как разница между остатками на начало и конец отчетного периода. В частности, показатель по строке 700 гр. 5 Отчета (ф. 0503737) по КФО 2 равен показателю в разделе 2 Отчета (ф. 0503779) по КФО 2: графы (3 + 4) – (5 + 6) по счетам 2 201 11 000 и 2 201 13 000.

Ответ подготовил:Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТСтаровойтова Наталья

Контроль качества ответа:Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТгосударственный советник 1 класса Разрезова Татьяна

30 августа 2023 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Ваше понимание по поводу отражения в контракте планового размера прибыли в соответствии с классификатором признаков финансовых нарушений (пр. Минфина от 01.12.2021 г. № 203н- действует с 01.01.2021) по приостановке операций абсолютно правильно, и оно касается именно финансирования работ (операций с лицевого счета).

Обращаем внимание, что в 2023 году данный показатель – критерий для проведения фин. мониторинга в рамках казначейского сопровождения – был увеличен до 25% от цены контракта в соответствии с изменениями, внесенными Приказом Минфина РФ от 07.12.2022 N 185н.

При этом, после приостановки и соответствующего «одобрения» вашим заказчиком, операцию по перечислению прибыли в размере, превышающем 25%, должны санкционировать (деньги будут перечислены). т.е. такая операция не является запретом на установление прибыли более 25% (является особой процедурой контроля).

Если Вы работаете в рамках казначейского сопровождения (далее – КС) без привлечения иных участников казначейского сопровождения (у вас нет поставщиков, которые заключили с вами контракт с казначейским сопровождением и открыли лицевой счет), и ваши обязательства по поставке вами полностью исполнены, то возможен формат перечисления денег с лицевого счета себе на расчетный счет «одной платежкой» (используется префикс «8» к соответствующему коду направлений расходования (Приказ Минфина РФ № 214н в ред. Приказа Минфина РФ от 21.06.2023 N 97н)) – после отгрузки продукции заказчику и получения окончательного расчета (не через возмещение, а как оплата фактически поставленной продукции).

При этом вы должны представить в ТОФК Сведения с указанным кодом, акт выполненных работ и, соответственно, платежное поручение о перечислении всей суммы контракта на ваш расчетный счет. В противном случае вы сможете провести перечисления частями (разными платёжными поручениями через возмещение ранее понесенных затрат и перевод прибыли) согласно порядку санкционирования.

В 2024 году казначейскому сопровождению (оплата именно по форме с лицевого счета на лицевой счет) подлежат все контракты, заключаемые на сумму свыше 3 млн. руб. (этот денежный ограничитель распространяется на гос. контракты и контракты, заключенные с 01.01.2023 года и заключаемые в 2024 году).

При этом, согласно пункту 2 статьи 6 Федерального закона от 2 ноября 2023 г. № 520-ФЗ в 2024 году при казначейском сопровождении средств, предоставляемых на основании контрактов (договоров), указанных в пунктах 3, 6 – 8 части 2 и пунктах 1 – 4 части 3 статьи 5 Федерального закона "О федеральном бюджете на 2024 год и на плановый период 2025 и 2026 годов" (для ГОЗ – это статья 5 Федеральный закон от 27 ноября 2023 г. № 540-ФЗ) , заключаемых в целях приобретения товаров в рамках исполнения государственных (муниципальных) контрактов, контрактов (договоров), которые заключаются бюджетными и автономными учреждениями, договоров (соглашений) о предоставлении субсидий, договоров о предоставлении бюджетных инвестиций, концессионных соглашений и соглашений о государственно-частном партнерстве (муниципально-частном партнерстве), перечисление средств по таким контрактам (договорам) осуществляется в установленном Правительством Российской Федерации порядке с лицевых счетов участника казначейского сопровождения, открытых заказчикам по таким контрактам (договорам) в территориальных органах Федерального казначейства, на расчетные счета, открытые поставщикам товаров в кредитных организациях, при представлении заказчиками по таким контрактам (договорам) в территориальные органы Федерального казначейства документов, подтверждающих поставку товаров.

То есть исполнители по контракту ГОЗ с казначейским сопровождением (кроме головных исполнителей) могут получать ден. средства с лицевого счета заказчика на расчетный счет поставщика после выполнения им контракта при наличии подтверждающих документов, фиксирующих факт поставки, и соответствующего условия в контракте по оплате (так называемый вариант «постоплаты»).

С учетом изложенного вы, как заказчик, получив продукцию от поставщика в полном объеме, можете оплатить на его расчетный счет всю сумму по контракту, предъявив в УФК сам контракт с соответствующим условием о «постоплате» и подписанные закрывающие документы (акт приема-передачи/УПД/ТН – все, которые предусмотрены условиями контракта).

При перечислении денег «одной платежкой» используется префикс «8» к соответствующему коду (Приказ Минфина РФ № 214н в ред. Приказа Минфина РФ от 21.06.2023 N 97н) – после отгрузки продукции заказчику и получения окончательного расчета на лицевой счет (не через возмещение, а как оплата фактически поставленной продукции).

Такой вариант является возможным при условии, если вы не привлекали к поставке по вашему контракту иных участников казначейского сопровождения по ГОЗ в рамках казначейского сопровождения расчетов (т.е. не производили оплату им на лицевой счет) и исполнили контракт полностью за счет собственных средств – поставили продукцию, заказчик ее принял, а потом оплатил на л/счет.

Подстановка «9-ки» используется, когда в контракте прописано право на возмещение и в данном случае предполагается, что вы были вынуждены были по тем или иным обстоятельствам рассчитываться собственными средствами, и по мере поступления средств (или наличия на лицевом счете) заявляете возмещение понесенных расходов.

Коды источников поступления при КС по гос. контрактам, контрактам ГОЗ указаны в Приложении № 2 к Порядку, утв. Пр. Минфина от 17.12.2021 № 214н (в ред. Приказа Минфина РФ от 21.06.2023 N 97н).

В Сведениях указываются источники поступлений средств с соответствующими им кодами:

– «Средства по государственным контрактам, заключаемым в целях реализации государственного оборонного заказа на сумму более 3000,0 тыс. рублей – (код 7900);

– «Средства по контрактам (договорам), заключаемым на сумму более 3000,0 тыс. рублей в рамках исполнения государственных контрактов, заключаемых в целях реализации государственного оборонного заказа – (код 7990);

– «Средства по государственным контрактам, заключаемым на сумму более 3000,0 тыс. рублей в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 93 Федерального закона № 44-ФЗ, в целях реализации государственного оборонного заказа – (код 9700);

– «Средства по контрактам (договорам), заключаемым на сумму более 3000,0 тыс. рублей в рамках исполнения государственных контрактов, заключаемых в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 93 Федерального закона № 44-ФЗ, в целях реализации государственного оборонного заказа – (код 9770).

Законодательством в сфере ГОЗ не запрещено рассчитываться собственными средствами с расчетного счета на расчетный счет поставщика.

Вы сможете возместить произведенные расходы в ходе исполнения государственного контракта при предоставлении всех подтверждающих документов. Но рекомендуем вам получить письменный отказ от открытия лицевого счета. Также целесообразно в таком договоре в обязательном порядке указать ссылку на ГОЗ (Федеральный закон № 275-ФЗ), а также по возможности выделить (можно отдельно спецификацией) – тот объем обязательств (цену) и ИГК, которую вы будете возмещать с данного лицевого счета. При наличии таких документов вам будет «легче» и достаточно «просто» подтвердить факт принадлежности понесенных расходов к исполнению данного гос. контракта и провести возмещение.

При этом отмечаем, что если поставщик отказывается открывать лицевой счет, то возможно предложить ему осуществить поставку продукции на условиях «пост.оплаты»-предусмотреть в условиях контракта оплату за фактически поставленные товары на расчетный счет на основании представления документов, подтверждающих поставку.

Оптовая закупка при казначейском сопровождении может быть осуществлена только под контракты с казначейским сопровождением, на разделах которых имеются в наличии средства, поступившие от заказчика и на основании представленной расшифровки специалисты УФК самостоятельно «распределят» оптовую партию на контракты. Использование закупленных с лицевого счета ТМЦ под собственные нужды противоречит системе расчетов при казначейском сопровождении, т.е. ЗАПРЕЩЕНО.

Для возмещения таких расходов, понесенных за счет собственных средств, необходимо наличие в вашем контракте условия (пункта) о согласовании права на такое возмещение, а также соответствующий код в Сведениях об операциях с целевыми средствами (скорее всего это коды 9300 (при закупке ТМЦ)). Такое перечисление вы можете провести до момента исполнения своих обязательств по контракту (при наличии средств на вашем лицевом счете), т.е. во время действия контракта (независимо от «этапности»).

В соответствии п.7 ч.2 ст. 5 Закона № 540-ФЗ от 27.11.2023 «О федеральном бюджете на 2024 год и на плановый период 2025 и 2026 годов» казначейскому сопровождению подлежат расчеты по государственным контрактам, заключаемым в целях реализации государственного оборонного заказа на сумму более 3 000,0 тыс. рублей, а также расчеты по контрактам (договорам), заключаемым в рамках исполнения указанных государственных контрактов на сумму более 3 000,0 тыс. рублей.

Если вы заключили с одним из поставщиков контракт на сумму, не превышающую 3 млн., то оплату по такому договору можно осуществлять на расчетный счет.

При этом, с учетом изменений, внесенных Пр. Минфин РФ от 07.12.2022 N 185Н в Пр. Минфина России от 01.12.2021 № 203н «Об утверждении Порядка формирования и ведения классификатора признаков финансовых нарушений участников казначейского сопровождения» при наличии в системе "Электронный бюджет" информации о фактах приобретения юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, физическим лицом – производителем товаров, работ, услуг – участником казначейского сопровождения одноименного товара (работы, услуги) на основании двух и более контрактов (договоров), заключаемых с одним производителем товаров (работ, услуг) на сумму, не подлежащую казначейскому сопровождению (при подаче Сведений и распоряжений на оплату), осуществляется приостановка такой операции, информация направляется в Росфинмониторинг, а также запрос головному исполнителю. Данный признак приравнивается к «искусственному дроблению контрактов» и расценивается, как «уход» от расчетов по приоритетной форме – с лицевого на лицевой счет.

При этом нужно учитывать, что сумма ограничения по расчетам, не подлежащим казначейскому сопровождению, зависит от даты заключения гос. контракта:

– по государственным контрактам, заключенным до 28.05.2022 – все контракты с казначейским сопровождением на сумму, не превышающую 600 тыс. рублей;

– по государственным контрактам, заключенным с 28.05.2022 до 31.12.2022 – все контракты с казначейским сопровождением на сумму, не превышающую 5 млн. рублей;

– по государственным контрактам, заключенным с 01.01.2023 – все контракты с казначейским сопровождением на сумму, не превышающую 3 млн. рублей.