Приказ Минфина России от 30 июня 2020 г. № 129н “Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов «Финансовые инструменты”

раздел 5. операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами | гарант

Ix. раскрытие информации о финансовых активах и финансовых обязательствах (финансовых результатах операций с финансовыми инструментами) в бухгалтерской (финансовой) отчетности

47. По каждой группе финансовых активов и финансовых обязательств в бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается следующая информация:

а) стоимость поступивших финансовых активов и финансовых обязательств с выделением стоимости финансовых активов (финансовых обязательств), поступивших от иной организации бюджетной сферы;

б) стоимость выбывших финансовых активов и финансовых обязательств с выделением стоимости финансовых активов (финансовых обязательств), переданных иной организации бюджетной сферы;

в) о реклассификации финансовых активов с отражением причин такой реклассификации;

г) об изменении стоимости финансовых активов и финансовых обязательств, включая изменения в результате начисления процентов и (или) изменения справедливой стоимости финансовых активов;

д) стоимость финансовых активов, переданных в качестве залогового обеспечения исполнения обязательств, и условий таких залоговых обеспечений;

е) сумма полученных в виде финансовых активов залоговых обеспечений и условий таких залоговых обеспечений;

ж) о начисленных или восстановленных убытках от обесценения финансовых активов, сумме накопленного убытка от обесценения финансовых активов на отчетную дату;

з) сумма финансовой дебиторской задолженности, признанной в отчетном периоде сомнительной задолженностью.

48. Дополнительно для финансовых активов, удерживаемых до погашения, в виде долговых ценных бумаг (облигаций, векселей), а также для финансовых активов, предназначенных для перепродажи, раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности следующая информация:

а) состав и стоимость финансовых активов, учитываемых не по справедливой стоимости, с указанием причин их отражения в бухгалтерском учете не по справедливой стоимости;

б) о прогнозах (намерениях) субъекта учета реализовать в обозримом будущем финансовые активы;

в) о сумме выбытия с бухгалтерского учета и финансовом результате, сформированном по результатам таких выбытий.

49. Раскрытие в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о финансовых результатах операций с финансовыми инструментами, сформированных за отчетный период, осуществляется по соответствующим статьям (подстатьям) кодов классификации операций сектора государственного управления группы 100 «Доходы» и 200 «Расходы» классификации операций сектора государственного управления.

50. Дополнительно по долговым обязательствам, по которым в отчетном периоде субъектом учета допущено неисполнение (нарушение исполнения) обязательств, в бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается следующая информация:

а) сумма неисполненных (исполненных с нарушением сроков погашения) обязательств по погашению основного долга и (или) по оплате начисленных процентов;

б) сумма долговых обязательств, по которым изменены условия их погашения (исполнения) в результате допущенного неисполнения (нарушения исполнения) обязательств в отчетном периоде.

V. обесценение финансовых активов

27. Выявление признаков обесценения финансовых активов субъекта учета за исключением относящихся к группе «Финансовые активы, предназначенные для перепродажи», осуществляется субъектом учета в рамках инвентаризации активов и обязательств, проводимой им в целях обеспечения достоверности данных годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, путем анализа наличия любых признаков, указывающих на возможное обесценение финансовых активов.

28. К признакам обесценения финансовых активов относятся:

а) полученная субъектом учета информация о значительном ухудшении финансовых (экономических) результатов деятельности эмитента или лица, принявшего на себя обязательства;

б) нарушение условий договора (соглашения), в том числе отказ от выполнения обязательств или нарушение сроков уплаты процентов или основной суммы долга;

в) полученная субъектом учета информация о вероятности банкротства или иного рода финансовой реорганизации эмитента или лица, принявшего на себя обязательства.

29. В случае выявления любого из признаков обесценения финансового актива, указанных в пункте 28 Стандарта, проводится анализ влияния указанных признаков на ожидаемые будущие денежные потоки от финансового актива, а также наличие возможности оценить сумму такого влияния (изменений денежных потоков).

30. При выявлении признаков обесценения финансового актива, влияющих на ожидаемые будущие денежные потоки от финансового актива, суммы изменений которых возможно оценить, определяется справедливая стоимость финансового актива.

В случае установления причин, по которым будущие денежные потоки по финансовому активу не ожидаются в течение четырех лет начиная с года, за который была сформирована последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность (далее – обозримое будущее), справедливая стоимость финансовых активов не определяется, расчет суммы убытка от обесценения финансового актива не производится.

31. Убыток от обесценения финансовых активов признается в бухгалтерском учете при наличии признаков обесценения в сумме превышения балансовой стоимости финансового актива на годовую отчетную дату над его справедливой стоимостью. Убыток от обесценения финансовых активов признается в бухгалтерском учете субъекта учета обособленно.

Убыток от обесценения финансовых активов признается единовременно в составе расходов отчетного периода.

32. Восстановление убытка от обесценения финансового актива осуществляется субъектом учета в случае выявления признаков, указывающих на то, что убыток от обесценения финансовых активов, признанный в предыдущих периодах, больше не существует или снизился.

В случае выявления признаков, указывающих на то, что убыток от обесценения финансовых активов, признанный в предыдущих периодах, больше не существует или что он снизился, определяется справедливая стоимость финансовых активов в соответствии с положениями пункта 31 Стандарта.

Восстановление убытка от обесценения финансовых активов, признанного в предыдущих периодах, отражается в составе доходов текущего финансового года. В этом случае балансовая стоимость финансовых активов увеличивается до их справедливой стоимости, но в пределах суммы, по которой финансовые активы учитывались бы в случае отсутствия обесценения.

Vi. прекращение признания (выбытие с бухгалтерского учета) финансовых активов

33. Признание финансовых активов за исключением финансовых активов, относящихся к группе «Денежные средства», в бухгалтерском учете субъекта учета прекращается в случае их выбытия по следующим основаниям:

а) при прекращении получения субъектом учета экономических выгод или полезного потенциала от дальнейшего использования субъектом учета финансовых активов;

б) при истечении срока действия предусмотренных договором прав на денежные потоки от этого финансового актива;

в) при отказе субъекта учета от реализации предусмотренных договором прав на получение денежных средств и (или) их эквивалентов от финансового актива;

г) при передаче в пользу организаций бюджетной сферы;

д) в результате продажи (безвозмездной передачи);

е) в результате уступки права требования получения денежных средств и (или) их эквивалентов от финансового актива;

ж) при принятии решения о списании финансовой дебиторской задолженности;

з) в иных случаях прекращения прав на получение денежных средств и (или) их эквивалентов от финансового актива.

34. Признание финансовых активов, относящихся к группе «Денежные средства», в бухгалтерском учете субъекта учета прекращается в случае их выбытия по следующим основаниям:

а) при осуществлении операций по выплате денежных средств в наличной или безналичной форме;

б) при приостановлении операций по счетам субъекта учета – в отношении суммы, указанной в решении о приостановлении;

в) при применении мер по замораживанию (блокированию) денежных средств;

г) при неисполнении банком или иной кредитной организацией условий договора банковского счета в связи с отзывом у данной организации лицензии на осуществление банковской деятельности – в отношении денежных средств на счете в указанной организации;

д) при признании банкнот и (или) монет Банка России, неплатежеспособными и не подлежащими обмену5;

е) при выявлении банкнот Банка России с имеющимися на них надписями, нанесенными в целях проведения оперативно-розыскных мероприятий, в частности «взятка»;

ж) при изъятии из обращения денежных знаков в виде банкнот и (или) монет Банка России;

з) при изъятии из обращения денежных знаков в виде банкнот, казначейских билетов, монет иностранного государства (группы иностранных государств).

35. Дебиторская задолженность, не исполненная должником (плательщиком) в срок и не соответствующая критериям признания актива (далее – сомнительная дебиторская задолженность), подлежит отнесению на финансовый результат текущего периода с одновременным отражением на забалансовых счетах Рабочего плана счетов (далее – забалансовый учет).

Прекращение признания (выбытие) с балансового (забалансового) учета сомнительной дебиторской задолженности осуществляется на основании решения комиссии субъекта учета по поступлению и выбытию активов при наличии документов, подтверждающих неопределенность относительно получения экономических выгод или полезного потенциала в обозримом будущем.

Дебиторская задолженность, признанная в соответствии с законодательством Российской Федерации безнадежной к взысканию, ранее признаваемая субъектом учета в качестве сомнительной дебиторской задолженности, подлежит списанию с забалансового учета (уменьшением резерва по сомнительным долгам).

При отсутствии оснований для возобновления процедуры взыскания задолженности, отраженной на балансовых счетах Рабочего плана счетов, прекращение признания в бухгалтерском учете (списание с балансового учета) такой дебиторской задолженности осуществляется без отражения задолженности по забалансовому учету.

36. При выбытии финансового актива, за исключением финансовых активов, относящихся к группе «Денежные средства», разница между его балансовой стоимостью и суммой причитающихся к получению активов признается в составе финансового результата текущего отчетного периода.

X. переходные положения стандарта при его первом применении

51. При первом применении Стандарта перевод финансового актива или финансового обязательства в иную группу финансовых активов или финансовых обязательств либо в иную категорию объектов бухгалтерского учета в связи с его реклассификацией согласно положениям Стандарта производится ретроспективно.

52. Субъекты учета при первом применении Стандарта признают финансовые активы и финансовые обязательства, ранее не признававшиеся, по справедливой стоимости в случае, если они соответствуют критериям признания.

Финансовый результат от признания финансовых активов и (или) финансовых обязательств, ранее не признававшихся в учете и отчетности, при первом применении Стандарта признается в качестве корректировки начального сальдо финансового результата прошлых отчетных периодов в том периоде, в котором произошло признание финансовых активов и (или) финансовых обязательств.

53. При первоначальном признании финансовых активов и финансовых обязательств в соответствии со Стандартом также подлежат признанию любые накопленные убытки от обесценения, связанные с этими финансовыми инструментами так, как если бы положения Стандарта применялись всегда. Сравнительная информация за годы, предшествующие первому применению Стандарта, не пересчитывается.

54. Выявление признаков обесценения и начисление убытка от обесценения финансовых активов, признававшихся в учете и отчетности на дату первого применения Стандарта, производится на конец отчетного периода по итогам первого года применения Стандарта. Корректировка начального сальдо финансового результата прошлых отчетных периодов на дату начала первого применения Стандарта не производится.

55. Формирование показателей долгосрочной финансовой дебиторской задолженности (долгосрочной финансовой кредиторской задолженности), за исключением долгосрочной финансовой дебиторской задолженности (долгосрочной финансовой кредиторской задолженности) по договорам финансовой аренды в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляется до 2023 года, если иное не установлено нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в порядке, установленном Стандартом для краткосрочной финансовой дебиторской (кредиторской) задолженности.

——————————

1 Утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2021 г. № 256н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 27 апреля 2021 г., регистрационный номер 46517) с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 июня 2021 г. № 94н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 4 июля 2021 г., регистрационный номер 55140).

2 Утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 марта 2021 г. № 33н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 22 апреля 2021 г., регистрационный номер 20558) с изменениями, внесенными приказами Министерства финансов Российской Федерации от 26 октября 2021 г.

№ 139н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 19 декабря 2021 г., регистрационный номер 26195), от 29 декабря 2021 г. № 172н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 4 февраля 2021 г., регистрационный номер 35854)

, от 20 марта 2021 г. № 43н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 1 апреля 2021 г., регистрационный номер 36668), от 17 декабря 2021 г. № 199н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 28 января 2021 г., регистрационный номер 40889)

, от 16 ноября 2021 г. № 209н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 15 декабря 2021 г., регистрационный номер 44741), от 14 ноября 2021 г. № 189н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 12 декабря 2021 г., регистрационный номер 49217)

, от 7 марта 2021 г. № 42н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 28 марта 2021 г., регистрационный номер 50553), от 30 ноября 2021 г. № 243н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 25 декабря 2021 г., регистрационный номер 53168)

, от 28 февраля 2021 г. № 32н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 27 марта 2021 г., регистрационный номер 54184), от 16 мая 2021 г. № 73н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 11 июня 2021 г., регистрационный номер 54909)

, от 16 октября 2021 г. № 166н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 20 декабря 2021 г., регистрационный номер 56918), от 30 января 2020 г. № 11н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 23 апреля 2020 г., регистрационный номер 58191)

3 Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 мая 2021 г. № 122н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 29 июня 2021 г., регистрационный номер 51487) с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 декабря 2021 г. № 221н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 17 января 2020 г., регистрационный номер 57194).

4 Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2021 г. № 258н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 4 мая 2021 г., регистрационный номер 46606), с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 декабря 2021 г. № 254н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 17 марта 2020 г., регистрационный номер 57759).

5 Указание Центрального банка Российской Федерации от 26 декабря 2006 г. № 1778-У «О признаках платежеспособности и правилах обмена банкнот и монеты Банка России» (зарегистрировано Министерством юстиции Российской Федерации 16 января 2007 г., регистрационный номер 8748) с изменениями, внесенными указаниями Центрального банка Российской Федерации от 5 июня 2009 г.

№ 2249-У (зарегистрировано Министерством юстиции Российской Федерации 15 июля 2009 г., регистрационный номер 14343), от 22 августа 2021 г. № 3369-У (зарегистрировано Министерством юстиции Российской Федерации 3 сентября 2021 г., регистрационный номер 33956).

6 Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2021 г. № 258н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 4 мая 2021 г., регистрационный номер 46606), с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 декабря 2021 г. № 254н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 17 марта 2020 г., регистрационный номер 57759).

Долговые обязательства — редакция от 29.09.2021 — контур.норматив

Информация о муниципальных ценных бумагах

Руководитель финансового органа муниципального образования  _________________________________

                                                             (подпись) (расшифровка подписи)

Примечания

(1) Указывается государственный регистрационный номер, присвоенный эмитентом выпуску ценных бумаг субъекта Российской Федерации или муниципальных ценных бумаг (далее – ценные бумаги) в соответствии с Порядком формирования государственного регистрационного номера, присваиваемого выпускам ценных бумаг, утвержденным приказом Минфина России от 21 января 1999 г.

№ 2н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 11 февраля 1999 г., регистрационный № 1705; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 1999, № 9), в редакции приказа Министерства финансов Российской Федерации от 27 июля 2004 г.

№ 62н «О внесении изменений в Порядок формирования государственного регистрационного номера, присваиваемого выпускам государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и муниципальных ценных бумаг» (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 12 августа 2004 г., регистрационный № 5973; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 2004, № 34).

(2) Указываются: вид ценных бумаг, являются ли ценные бумаги именными или на предъявителя, вид получаемого дохода по облигациям и наличие амортизации долга.

(3) Указывается регистрационный номер Условий эмиссии и обращения государственных ценных бумаг субъекта Российской Федерации или муниципальных ценных бумаг.

(4) В случае осуществления одного или нескольких дополнительных выпусков ценных бумаг информация указывается по каждому из них.

(5) Указывается генеральный агент(ы), оказывающий(ие) услуги по размещению ценных бумаг.

(6) Указывается организатор торговли, оказывающий услуги по проведению организованных торгов на финансовом рынке на основании лицензии биржи.

(7) Указывается объявленный эмитентом в решении о выпуске (дополнительном выпуске) ценных бумаг объем выпуска ценных бумаг по номинальной стоимости.

(8) Указывается объем размещения (доразмещения) ценных бумаг в дату, указанную в графе 15 формы 1/ графе 14 формы 1.1, без нарастающего итога.

(9) Указываются согласно решению о выпуске ценных бумаг процентные ставки (в процентах годовых) купонного дохода отдельно по каждому купонному периоду:

для облигаций с постоянным купонным доходом – объявленная эмитентом процентная ставка купонного дохода, являющаяся постоянной для отдельного выпуска облигаций, для облигаций с фиксированным купонным доходом – объявленная эмитентом процентная ставка купонного дохода, фиксированная для каждого купонного периода, для облигаций с переменным купонным доходом – процентная ставка купонного дохода за первый купонный период.

(10) Указываются суммы купонного дохода согласно решению о выпуске (дополнительном выпуске) и/или глобальному сертификату ценных бумаг за каждый купонный период в расчете на весь объем выпуска, находящийся в обращении (в рублях с копейками), подлежащие выплате в установленные даты выплаты купонного дохода.

(11) Указывается дисконт (при его наличии), определяемый как разница между объемом размещенного выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг по номинальной стоимости и выручки, полученной от продажи ценных бумаг.

(12) Указывается дата погашения выпуска ценных бумаг или даты частичного погашения номинальной стоимости ценных бумаг с амортизацией долга, установленная(ые) решением о выпуске (дополнительном выпуске) ценных бумаг.

(13) Указываются сумма номинальной стоимости ценных бумаг или суммы номинальной стоимости облигаций с амортизацией долга (при их наличии), выплачиваемая(ые) в установленную(ые) решением о выпуске (дополнительном выпуске) ценных бумаг дату или даты частичного погашения номинальной стоимости облигаций, указанную(ые) в графе 26 формы 1/графе 25 формы 1.1, без нарастающего итога.

(14) Указывается фактическая дата погашения ценных бумаг или фактическая дата частичного погашения ценных бумаг с амортизацией долга.

(15) Указывается фактический объем погашения ценных бумаг или объем частичного погашения ценных бумаг с амортизацией долга, в даты, указанные в графе 28 формы 1/графе 27 формы 1.1, без нарастающего итога.

(16) Указывается общий объем просроченной задолженности (в том числе по дополнительным выпускам) по исполнению обязательств по ценным бумагам, включая сумму просрочки исполнения обязательства по выплате номинальной суммы долга и (или) установленных процентов по облигациям, а также сумму пеней и штрафов, начисленную на отчетную дату.

Форма 2

Порядокпередачи министерству финансов российской федерации информации о долговых обязательствах, отраженной в государственной долговой книге субъекта российской федерации и муниципальных долговых книгах муниципальных образований(утв. приказом минфина россии от 8 декабря 2021 г. № 194н)

1. Настоящий Порядок определяет состав, сроки и форму представления Министерству финансов Российской Федерации информации о соответствующих долговых обязательствах, отраженной в государственной долговой книге субъекта Российской Федерации и муниципальных долговых книгах муниципальных образований, входящих в состав субъекта Российской Федерации (далее – информация из долговых книг), существующих в виде обязательств по:

– государственным ценным бумагам субъекта Российской Федерации, ценным бумагам муниципального образования (муниципальным ценным бумагам);

– кредитам, полученным субъектом Российской Федерации от кредитных организаций, иностранных банков и международных финансовых организаций, кредитам, полученным муниципальными образованиями от кредитных организаций;

– государственным гарантиям субъекта Российской Федерации, гарантиям муниципальных образований (муниципальным гарантиям);

– бюджетным кредитам, привлеченным в бюджет субъекта Российской Федерации от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, бюджетным кредитам, привлеченным в местный бюджет от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

– иным долговым обязательствам субъекта Российской Федерации, муниципальных образований (далее – иные долговые обязательства субъекта Российской Федерации, иные долговые обязательства муниципальных образований).

2. Финансовый орган субъекта Российской Федерации представляет Министерству финансов Российской Федерации информацию из долговых книг в форме электронного документа в информационной системе Министерства финансов Российской Федерации, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя (уполномоченного лица) финансового органа субъекта Российской Федерации.

3. Информация из долговых книг представляется по формам согласно Приложению к настоящему Порядку.

Информация по формам 2.1, 3.1, 4.1, 5.1 представляется путем свода соответствующих данных, переданных финансовому органу субъекта Российской Федерации из муниципальных долговых книг.

4. Информация из долговых книг в соответствии с пунктом 2 настоящего Порядка представляется ежемесячно нарастающим итогом не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным.

5. Корректировка информации из долговых книг на текущую отчетную дату принимается Министерством финансов Российской Федерации до 15 числа месяца, следующего за отчетным, включительно.

Корректировка информации из долговых книг, относящейся к отчетной дате 1 января, принимается Министерством финансов Российской Федерации до 30 января очередного финансового года, следующего за отчетным финансовым годом, включительно.

Приложение к Порядку передачи Министерству финансовРоссийской Федерации информации о долговых обязательствах,отраженной в государственной долговой книге субъектаРоссийской Федерации и муниципальных долговыхкнигах муниципальных образований, утвержденному приказомМинфина России от 8 декабря 2021 г. № 194н

Форма 1

Признание (принятие к бухгалтерскому учету) и оценка финансовых активов группы «финансовая дебиторская задолженность»

10. Дебиторская задолженность признается в бухгалтерском учете и в бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта учета в качестве финансовых активов, классифицируемых по группе «Финансовая дебиторская задолженность», в случае, если ее погашение ожидается денежными средствами и (или) их эквивалентами, а также при условии, что она не относится к группе «Финансовые долговые требования».

К группе финансовых активов «Финансовая дебиторская задолженность» (далее – финансовая дебиторская задолженность), если иное не предусмотрено пунктом 11 Стандарта, относятся:

а) дебиторская задолженность по доходам от собственности;

б) дебиторская задолженность по доходам от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат;

в) иная дебиторская задолженность, удовлетворяющая определению финансовых активов при условии, что она не относится к группе финансовых активов «Финансовые долговые требования».

11. К группе финансовых активов «Финансовая дебиторская задолженность» не относится дебиторская задолженность, оцениваемая при признании в сумме ожидаемого поступления полезного потенциала и (или) экономических выгод, либо переданных в порядке предварительной оплаты (авансов) активов, в том числе денежных средств, по:

а) налоговым доходам, таможенным платежам и страховым взносам на обязательное социальное страхование;

б) оплате штрафов, пеней, неустоек, возмещений ущерба;

в) безвозмездным денежным поступлениям текущего (капитального) характера;

г) доходам от принудительного изъятия;

д) дебиторская задолженность по доходам к предъявлению;

е) выданным авансам;

ж) расчетам с подотчетными лицами;

з) ущербу и иным доходам, погашаемая не денежными средствами (не предусмотрено погашение (исполнение) задолженности денежными средствами и (или) их эквивалентами);

и) платежам в бюджеты;

к) консолидируемым (внутриведомственным) расчетам;

л) прочим расчетам с дебиторами, погашаемая не денежными средствами.

12. Финансовая дебиторская задолженность при признании оценивается:

а) финансовая дебиторская задолженность, относящаяся к краткосрочным активам, – в размере ожидаемых согласно условиям соответствующих договоров (соглашений) сумм поступлений денежных средств и (или) их эквивалентов;

б) финансовая дебиторская задолженность, возникающая по договорам (соглашениям) между бюджетами и (или) организациями бюджетной сферы, договорам операционной аренды и иным долгосрочным договорам подряда, оказания услуг, относящаяся к долгосрочным активам, – в размере ожидаемых денежных поступлений, установленных соответствующим договором (соглашением);

в) иная финансовая дебиторская задолженность, относящаяся к долгосрочным активам (далее – долгосрочная финансовая дебиторская задолженность), – в размере дисконтированной стоимости всех будущих денежных поступлений.

В качестве ставки дисконтирования для долгосрочной финансовой дебиторской задолженности, за исключением долгосрочной финансовой дебиторской задолженности по договорам финансовой аренды, используется ключевая ставка Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания соответствующей задолженности.

13. Финансовая дебиторская задолженность после признания учитывается:

а) относящаяся к краткосрочным финансовым активам и (или) возникающая по договорам (соглашениям) между бюджетами и (или) организациями бюджетной сферы, относящаяся к долгосрочным финансовым активам, – по первоначальной стоимости, уменьшенной на суммы ее погашения (исполнения);

б) долгосрочная финансовая дебиторская задолженность – по первоначальной стоимости, уменьшенной на суммы ее погашения (исполнения) и увеличенной на суммы процентных доходов, начисленных на конец отчетного периода.

Признание (принятие к бухгалтерскому учету) и оценка финансовых активов группы «финансовые активы, предназначенные для перепродажи»

20. Ценные бумаги, приобретенные с целью перепродажи и получения дохода в результате благоприятных изменений рыночных цен, признаются в бухгалтерском учете и в бухгалтерской (финансовой) отчетности в качестве финансовых активов, классифицируемых по группе «Финансовые активы, предназначенные для перепродажи».

К группе финансовых активов «Финансовые активы, предназначенные для перепродажи» (далее – финансовые активы, предназначенные для перепродажи) относятся:

а) облигации;

б) векселя;

в) акции;

г) иные ценные бумаги, кроме акций.

21. Финансовые активы, предназначенные для перепродажи, при признании оцениваются по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых активов, предназначенных для перепродажи, приобретенных в результате обменных операций, является фактическая стоимость приобретения, предусмотренная соответствующим договором (соглашением). Суммы затрат, непосредственно связанных с приобретением указанных финансовых активов, отражаются в составе текущих расходов отчетного финансового периода.

Первоначальная стоимость финансовых активов, предназначенных для перепродажи, приобретенных в результате необменных операций, если иное не предусмотрено нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, определяется:

а) для финансовых активов, предназначенных для перепродажи, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, – в размере стоимости, установленной на организованном рынке ценных бумаг на дату приобретения;

б) для финансовых активов, предназначенных для перепродажи, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, – в размере справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен.

В случае если финансовые активы, предназначенные для перепродажи, приобретенные путем необменной операции, не могут быть оценены по справедливой стоимости, оценка их первоначальной стоимости производится по стоимости, по которой данный актив учитывался у предыдущего правообладателя, при отсутствии информации о такой стоимости, – по номинальной стоимости полученных ценных бумаг.

Финансовые активы, предназначенные для перепродажи, полученные субъектом учета от иной организации бюджетной сферы, подлежат признанию в бухгалтерском учете в оценке, определенной передающей стороной, – по стоимости, отраженной в передаточных документах.

22. После признания финансовые активы, предназначенные для перепродажи, учитываются по справедливой стоимости на каждую отчетную дату до момента прекращения их признания. При этом результат от переоценки справедливой стоимости отражается в составе финансового результата текущего отчетного периода.

Справедливая стоимость финансовых активов, предназначенных для перепродажи, определяется:

а) для финансовых активов, предназначенных для перепродажи, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, – в размере стоимости, установленной на организованном рынке ценных бумаг на конец отчетного периода;

б) для финансовых активов, предназначенных для перепродажи, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, – методом рыночных цен.

Финансовые активы, предназначенные для перепродажи, по которым на отчетную дату невозможно достоверно определить справедливую стоимость, учитываются по первоначальной стоимости за вычетом убытков от обесценения.

Признание (принятие к бухгалтерскому учету) и оценка финансовых активов группы «финансовые активы, предназначенные для получения доходов от участия»

23. Финансовые активы, целью приобретения (владения) которых является получение полезного потенциала и (или) экономических выгод от объекта инвестирования (доходов от участия) в результате возникновения обусловленного договором (соглашением) права Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования (субъекта учета) на получение доли активов организации, остающихся после вычета всех ее обязательств (долевого инструмента), признаются в бухгалтерском учете и в бухгалтерской (финансовой) отчетности в качестве финансовых активов, классифицируемых по группе «Финансовые активы, предназначенные для получения доходов от участия».

К группе финансовых активов «Финансовые активы, предназначенные для получения доходов от участия» (далее – финансовые активы, предназначенные для получения доходов от участия) относятся:

а) акции;

б) участие в уставном фонде государственных (муниципальных) предприятий;

в) участие в государственных (муниципальных) учреждениях;

г) иные формы участия в капитале;

д) доли в международных организациях.

24. Финансовые активы, предназначенные для получения доходов от участия, при признании оцениваются по первоначальной стоимости.

При признании финансовых активов, предназначенных для получения доходов от участия, приобретенных в результате обменных операций, первоначальной стоимостью является фактическая стоимость приобретения, предусмотренная соответствующим договором (соглашением), включая суммы затрат, непосредственно связанных с приобретением указанных финансовых активов.

При признании финансовых активов, предназначенных для получения доходов от участия, приобретенных в результате необменных операций, первоначальная стоимость, если иное не предусмотрено нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, определяется:

а) для финансовых активов, предназначенных для получения доходов от участия, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, – в размере стоимости, установленной на организованном рынке ценных бумаг на дату приобретения;

б) для финансовых активов, предназначенных для получения доходов от участия, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, – в размере справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен.

В случае если финансовые активы, предназначенные для получения доходов от участия, приобретенные путем необменной операции, не могут быть оценены по справедливой стоимости, оценка их первоначальной стоимости производится по стоимости, по которой данный актив учитывался у предыдущего правообладателя, при отсутствии информации о такой стоимости, в порядке, предусмотренном нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Оценка участия в государственных (муниципальных) учреждениях при первоначальном признании формируется учредителем государственных (муниципальных) бюджетных и (или) автономных учреждений в размере балансовой стоимости недвижимого имущества и (или) особо ценного движимого имущества, закрепленного за государственным (муниципальным) бюджетным и (или) автономным учреждением или приобретенного учреждение за счет средств бюджета.

Финансовые активы, предназначенные для получения доходов от участия, полученные субъектом учета от иной организации бюджетной сферы, подлежат признанию в бухгалтерском учете в оценке, определенной передающей стороной, – по стоимости, отраженной в передаточных документах.

25. После признания финансовые активы, предназначенные для получения доходов от участия, если иное не предусмотрено нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, учитываются по первоначальной стоимости за вычетом убытков от обесценения финансовых активов.

Оценка участия в государственных (муниципальных) учреждениях после признания учредителем государственных (муниципальных) бюджетных и (или) автономных учреждений корректируется с периодичностью, установленной учредителем, но не реже чем перед составлением годовой отчетности, при изменении балансовой стоимости недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества бюджетных, автономных учреждений:

а) путем увеличения на сумму балансовой стоимости полученного недвижимого имущества и (или) особо ценного движимого имущества, или приобретенного (созданного) учреждением за счет средств, выделенных указанным учреждениям на приобретение такого имущества;

б) путем уменьшения на сумму балансовой стоимости недвижимого имущества и (или) особо ценного движимого имущества учреждения, в отношении которого право оперативного управления прекращено в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также в случаях правомерного изъятия имущества у учреждения по решению собственника (выбытие имущества по всем основаниям).

Признание (принятие к бухгалтерскому учету) и оценка финансовых обязательств группы «финансовая кредиторская задолженность»

37. Кредиторская задолженность признается в бухгалтерском учете и в бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта учета в качестве финансовых обязательств, классифицируемых по группе «Финансовая кредиторская задолженность», в случае, если ее погашение ожидается денежными средствами и (или) их эквивалентами, а также при условии, что она не относится к группе «Долговые обязательства».

К группе финансовых обязательств «Финансовая кредиторская задолженность» (далее – финансовая кредиторская задолженность), если иное не предусмотрено пунктом 38 Стандарта, относятся:

а) кредиторская задолженность по арендной плате за пользование имуществом;

б) кредиторская задолженность по работам, услугам;

в) иная кредиторская задолженность, удовлетворяющая определению финансовых обязательств, при условии, что она не относится к группе «Долговые обязательства».

38. К группе финансовых обязательств «Финансовая кредиторская задолженность» не относится кредиторская задолженность, оцениваемая при первоначальном признании в сумме ожидаемых выплат денежных средств и (или) их эквивалентов, полученных в порядке предварительной оплаты (авансов) активов, по:

а) оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда;

б) расчетам по страховым взносам на обязательное социальное страхование;

в) межбюджетным трансфертам;

г) безвозмездным перечислениям текущего (капитального) характера (субсидиям (грантам);

д) расчетам с подотчетными лицами;

е) расчетам по доходам, в том числе по полученным предварительным оплатам (авансам);

ж) консолидируемым (внутриведомственным) расчетам;

з) расчетам по социальному обеспечению;

и) расчетам по платежам в бюджеты;

к) по прочим расчетам с кредиторами, погашаемая не денежными средствами.

39. Финансовая кредиторская задолженность при первоначальном признании оценивается:

а) финансовая кредиторская задолженность, относящаяся к краткосрочным обязательствам, – в размере ожидаемых согласно условиям соответствующих договоров (соглашений) сумм выплат денежных средств и (или) их эквивалентов;

б) финансовая кредиторская задолженность, возникающая по договорам (соглашениям) между бюджетами и (или) организациями бюджетной сферы, договорам операционной аренды, относящаяся к долгосрочным обязательствам, – в размере ожидаемых денежных выплат, установленных соответствующим договором (соглашением);

в) иная финансовая кредиторская задолженность, относящаяся к долгосрочным обязательствам (далее – долгосрочная финансовая кредиторская задолженность), – в размере дисконтированной стоимости всех будущих денежных выплат.

В качестве ставки дисконтирования для долгосрочной финансовой кредиторской задолженности, за исключением долгосрочной финансовой кредиторской задолженности по договорам финансовой аренды, используется ключевая ставка Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания соответствующей задолженности.

40. Финансовая кредиторская задолженность после признания оценивается по первоначальной стоимости, уменьшенной на суммы ее погашения (исполнения), а также в части долгосрочной финансовой кредиторской задолженности, увеличенной на суммы процентных расходов, начисленных на конец отчетного периода.

41. Обязательства по оплате штрафов, пеней, иных санкции, предусмотренные условиями соответствующих договоров (соглашений), условиями выпуска векселя, проспекта эмиссии, размещения облигаций, признаются в бухгалтерском учете в сумме ожидаемых выплат денежных средств и (или) их эквивалентов и отражаются в бухгалтерском учете обособленно на счетах учета Рабочего плана счетов от принятых к учету финансовых обязательств.