Реализация результатов вфа

Изменения в стандарты внутреннего финансового аудита

Как и обещали, подробно разберем, в чем же суть внесенных изменений в Стандарты осуществления внутреннего финаудита (ВФА). Самый масштабный блок уточнений, а точнее сказать – дополнений, предусмотрен для Стандарта Определения, принципы и задачи внутреннего финансового аудита. И касаются такие поправки в первую очередь терминов ВФА и их определений (Приказ Минфина России от 18 июля 2023 г. № 118н).

Внутренний финансовый аудит бюджетных процедур

Какие бюджетные процедуры АБС (ГАБС) должны быть охвачены внутренним финаудитом?

Определение бюджетной процедуры изначально было установлено Стандартом – это процедуры ГАБС (АБС), результат выполнения которых влияет на качество финансового менеджмента. По сути, это все те процедуры, которые выполняются участниками бюджетного процесса в рамках реализации конкретных бюджетных полномочий. Но и непосредственно полномочия по осуществлению ВФА также не были исключением.

Теперь специалисты финансового ведомства устранили существовавшую неопределенность: требования об осуществлении ВФА не распространяются на:

• Бюджетные процедуры, которые не относятся к процедурам ГАБС (АБС)
• Процедуры управления активами и процедуры осуществления закупок товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд

Таким образом, ВФА охватывает не только процесс использования бюджетных средств, но и имущества в самом широком смысле этого слова.

Методы внутреннего финансового аудита

Методы ВФА: их суть и условия применения

Уточнения / дополнения, предусмотренные Приказом № 118н

• Анализ соотношений и закономерностей, основанный на полученной информации о выполнении бюджетных процедур
• Информация о нарушениях и (или) недостатках при выполнении бюджетных процедур и их причинах
• Определение взаимосвязей и непротиворечивости финансовой и нефинансовой информации

Общие выводы

Таким образом, внутренний финансовый аудит бюджетных процедур продолжает развиваться и совершенствоваться, учитывая современные требования и изменения в законодательстве. Актуализация методов и процедур ВФА поможет повысить качество финансового менеджмента и обеспечить более эффективное использование бюджетных средств.

Аудиторские мероприятия

Изучение материальных активов и (или) документов и фактических данных

Инспектирование материальных активов, документов и фактических данных, информации, связанных с операциями по выполнению бюджетных процедур проводится для анализа соблюдения требований к исполнению бюджетных полномочий. Документы и информация связаны с организацией и выполнением бюджетной процедуры, включая контрольные действия.

Изучение НФА

Также проводится изучение (осмотр) нефинансовых активов, имеющих материально-вещественную форму.

Проверка точности арифметических расчетов

Проверка точности расчетов субъектов бюджетных процедур в документах и информационных ресурсах. Включает самостоятельные расчеты и проверку использованных формул.

Обращение к лицам с необходимой информацией

Обращение к лицам, располагающим документами и данными для проведения аудиторского мероприятия. Осуществляется устно или путем письменного обращения с указанием сроков, формы и адресата.

Получение информации относительно конкретного вопроса

Процесс получения информации относительно вопросов, влияющих на обоснованность полученных аудиторских доказательств и подтверждение фактов, вызывающих сомнение.

Изучение бюджетных процедур и мониторинг внутреннего финансового контроля

Изучение действий субъектов бюджетных процедур, осуществляемых ими в ходе выполнения операций (действий) по выполнению бюджетных процедур:

• Осуществляется непосредственно и (или) с использованием фото-, видео- и аудиотехники, а также иных видов техники и приборов членами аудиторской группы или уполномоченным должностным лицом.
• Наблюдение не должно создавать препятствий для субъектов бюджетных процедур при выполнении операций (действий).

Мониторинг процедур внутреннего финансового контроля (ВФК):

• Регулярный процесс изучения контрольных действий и их результатов.
• Оценка надежности ВФК, включая оценку организации, применения и достаточности контрольных действий.
• Используется для выявления взаимосвязи между контрольными действиями и бюджетными процедурами.

Реестр бюджетных рисков:

• Основополагающий документ внутреннего финансового аудита.
• Формируется по результатам мониторинга процедур ВФК.
• Оценка бюджетного риска включает актуализацию значимости выявленных рисков по результатам анализа причин и условий для их реализации.
• Включает предложения по мерам минимизации бюджетных рисков и организации ВФК.
• Актуализация реестра перед составлением плана аудиторских мероприятий.

Представленные процессы важны для обеспечения финансовой прозрачности и эффективности управления бюджетными процессами.

План и программа аудиторского мероприятия: как их оформить?

Внесенными Приказом № 118н дополнениями прямо предусмотрено, что программа аудиторского мероприятия оформляется в виде документа, сформированного на основе результатов оценки бюджетных рисков в соответствии с принципами внутреннего финансового аудита, в том числе принципами компетентности и объективности и с учетом необходимости достижения целей осуществления внутреннего финансового аудита.

План проведения аудиторских мероприятий оформляется в виде документа, составляемого в соответствии с принципами ВФА, в том числе принципами компетентности и объективности и с учетом результатов оценки бюджетных рисков.

План проведения аудиторских мероприятий включает не менее двух планируемых к проведению в очередном финансовом году аудиторских мероприятий, необходимых для достижения целей осуществления ВФА.

Причем окончание таких мероприятий приходится на очередной финансовый год или период с начала года, следующего за очередным финансовым годом, в зависимости от установленных сроков представления консолидированной (индивидуальной) годовой бюджетной отчетности за очередной финансовый год, полномочия по составлению которой осуществляет ГАБС (АБС).

Меры по минимизации бюджетных рисков: какие они?

Меры по минимизации (устранению) бюджетного риска – конкретные, достижимые и имеющие срок выполнения действия, направленные на снижение вероятности и (или) степени влияния бюджетного риска, устранение его причин, в том числе контрольные действия.

Они также включают действия, направленные на повышение качества финансового менеджмента, в том числе на повышение результативности и экономности использования бюджетных средств и устранение причин и условий нарушений и (или) недостатков.

Контрольные действия, являющиеся мерами по минимизации (устранению) бюджетных рисков, совершаются субъектами бюджетных процедур и (или) прикладными программными средствами, информационными ресурсами (с их использованием) перед выполнением операций (действий) по выполнению бюджетных процедур (меры по организации внутреннего финансового контроля).

Документы по теме:

• Бюджетный кодекс Российской Федерации

• Минфин России подготовил поправки в стандарты внутреннего финансового аудита. Проект приказа Минфина России О внесении изменений в некоторые приказы Министерства финансов Российской Федерации по вопросам осуществления внутреннего финансового аудита в настоящее время проходит общественное обсуждение.

• В целях совершенствования нормативно-правового регулирования осуществления внутреннего финансового аудита Минфин России планирует внести изменения в следующие федеральные стандарты внутреннего финансового аудита:

— «Права и обязанности должностных лиц (работников) при осуществлении внутреннего финансового аудита» (Приказ Минфина России от 21.11.2019 N 195н); — «Определения, принципы и задачи внутреннего финансового аудита» (Приказ Минфина России от 21.11.2019 N 196н); — «Основания и порядок организации, случаи и порядок передачи полномочий по осуществлению внутреннего финансового аудита» (Приказ Минфина России от 18.12.2019 N 237н); — «Планирование и проведение внутреннего финансового аудита» (Приказ Минфина России от 05.08.2020 N 160н); — «Реализация результатов внутреннего финансового аудита» (Приказ Минфина России от 22.05.2020 N 91н).

Поправки в частности касаются: права и обязанности должностных лиц; определения, принципов и задач ВФА; основания и порядка организации ВФА, случаи и порядок передачи полномочий осуществления аудита, его планирование и проведение; реализация результатов; осуществление аудита для подтверждения достоверности бюджетной отчетности и соответствия порядка ведения бюджетного учета единой методологии.

В проекте подчеркнуто, что поправки касаются текстов документов с изменениями, которые сейчас находятся на регистрации в Минюсте (Приказ Минфина России от 18 июля 2023 года № 118н).

Основные изменения вносятся в правила внутреннего финансового аудита для подтверждения отчетности. Например, поправки корректируют перечень моментов, связанных с определением сроков мероприятий.

Предполагается, что изменения станут применять при аудите с 1 января 2024 года. Для подтверждения отчетности на 1 января 2024 года хотят предусмотреть особые правила.

Минфин России внес очередные поправки в Стандарты ВФА, которые в том числе затронули и задачи внутреннего финансового аудита. Сообразно указанным поправкам, а также изменениям, о которых мы писали в новостях от 13 и 15 ноября, уточнены и положения Стандарта "Реализация результатов внутреннего финансового аудита" (Приказ Минфина России от 4 октября 2023 г. № 158н (зарег. в Минюсте 02.11.2023)).

Одно из уточнений касается формулировки "информация о результатах оценки исполнения бюджетных полномочий". Специалисты финансового ведомства признали, что речь идет о качестве финансового менеджмента, поэтому заменили ее как в Стандарте "Реализация результатов внутреннего финансового аудита", так и в остальных.

Скорректированы требования к заключению, оформляемому по результатам аудиторского мероприятия. Однако поправки носят в большей степени технический характер – состав информации в заключении приведен в соответствие формулировкам задач ВФА, а порядок оформления такого заключения соответствует положениям Стандарта "Права и обязанности должностных лиц / работников при осуществлении внутреннего финансового аудита". Но есть и существенное дополнение – описание значимых рисков включает описание причин и возможных последствий реализации значимых бюджетных рисков. При этом указание на факты реализации значимых бюджетных рисков не требует их описания в заключении.

Изменения затронули раздел III Стандарта, которым регламентирован порядок принятия руководителем ГАБС / АБС решений по результатам рассмотрения заключения. Согласно обновленной редакции Стандарта руководитель ГАБС / АБС освобожден от принятия решений, направленных на повышение качества финансового менеджмента, в том случае, если по результатам рассмотрения заключения он придет к выводу о недостаточной обоснованности аудиторских выводов, предложений и рекомендаций (полностью или частично).

Не остался без внимания и состав информации, отражаемой в годовой отчетности о результатах деятельности субъекта ВФА. Указывать информацию о принятых мерах по повышению квалификации должностных лиц / работников субъекта ВФА в составе такой информации больше не требуется.