- Внесение предоплаты и аванса, продажа подарочного сертификата
- Возврат денежных средств
- Закрытие авансов реализацией и частичная оплата по безналу
- Затраты на изготовление подарочных сертификатов
- Новый порядок применения ккт и офд
- Письмо фнс россии от 16.07.2020 n аб-4-20/11542 об особенностях применения ккт при передаче подарка покупателю или товара работнику
- Предъявление покупателем подарочного сертификата
- Продажа сертификатов покупателям
- Реквизиты чеков при внесении предоплаты и аванса, продажи подарочного сертификата
- Учет подарочных сертификатов в торговых организациях
- Чеки ккт при наличии предоплаты или аванса
- Чеки при реализации товаров, работ, услуг
Внесение предоплаты и аванса, продажа подарочного сертификата
А. Стоимость проживания в одноместном номере «Стандарт» гостиницы составляет 3 540 ₽ в день, в том числе НДС — 540 ₽. Постоялец вносит предоплату наличными деньгами за проживание в гостинице в течение пяти суток в размере 17 700 ₽ (3 540 ₽ × 5).
Б. Физическое лицо заключило договор № 333 от 03.07.2021 на выполнение работ по остеклению балкона на сумму 70 800 ₽, в том числе НДС — 10 800 ₽, и через интернет с использованием банковской карты внесло предоплату в размере 30 % — 21 240 ₽ (70 800 ₽ × 30 %).
В. Организация внесла наличными деньгами аванс в размере 59 000 ₽, в том числе НДС — 9 000 ₽, по договору № 111 от 01.07.2021 на приобретение строительных материалов в ассортименте.
Г. Магазин косметики и парфюмерии продал подарочный сертификат стоимостью 3 000 ₽.
Ниже приведены реквизиты чеков ККТ, сформированных в этих случаях.
Возврат денежных средств
А. Стоимость проживания в одноместном номере «Стандарт» гостиницы составляет 3 540 ₽ в день, в том числе НДС — 540 ₽. Постоялец внес предоплату наличными деньгами за проживание в гостинице в течение пяти суток в размере 17 700 ₽. Через двое суток он выехал и получил возврат на сумму 10 620 ₽ (17 700 ₽ – 3 540 ₽ × 3). При этом гостиница выдала покупателю два чека: на сумму оказанных гостиничных услуг и на сумму возврата.
Б. Физическое лицо заключило договор № 333 от 03.07.2021 на выполнение работ по остеклению балкона на сумму 70 800 ₽, в том числе НДС — 10 800 ₽, и через интернет с использованием банковской карты внесло предоплату в размере 30 % — 21 240 ₽ (70 800 ₽ × 30 %).
В. Покупатель приобрел в розничном магазине пылесос стоимостью 11 800 ₽, в том числе НДС — 1 800 ₽ и расплатился наличными деньгами. И в тот же день вернул пылесос, поскольку обнаружил в нем заводской брак.
Закрытие авансов реализацией и частичная оплата по безналу
Бухгалтеры часто спрашивают, обязательно ли в чеке закрывать авансы реализацией или достаточно отразить суммы наличных денежных средств, которые должны быть приняты кассиром? По нашему мнению, такого обязательного условия нет, организации могут указывать в чеках ранее полученную предоплату.
Например, организация перечислила в безналичной форме аванс 50 % по договору № 222 от 02.07.2021. Товар стоимостью 160 000 ₽ реализуется через несколько дней с доплатой наличными. Мы полагаем, что в этом случае организация может сама выбирать, как ей формировать чек на реализацию товара: с учетом аванса, перечисленного по безналу (см. в табл. ниже столбец а), или без его учета (см. в табл. ниже столбец б).
Рассмотрим другую ситуацию. Представитель организации вносит в кассу аванс 50 % наличными денежными средствами, на который пробивается чек. Через несколько дней товар реализуется с доплатой путем списания денежных средств с расчетного счета организации.
Затраты на изготовление подарочных сертификатов
Подарочный сертификат представляет собой бумажный бланк или пластиковую карту, на которых содержатся следующие реквизиты: наименование, номер, срок действия, сумма, товар (услуга). Подарочные карты можно изготовить собственными силами либо заказать у сторонней организации.
Если сертификаты производятся своими силами, подтвердить расходы можно с помощью приказа, сметы расходов и прочих внутренних документов.
Затраты на изготовление подарочных карт в целях налогового учета относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (п. 1ст. 264 НК РФ). Согласно абз. 3 ст. 320 НК РФ расходы на выпуск сертификатов являются косвенными, т. к. к прямым относятся расходы на приобретение и реализацию товаров (сертификат — это не товар).
Организации, применяющие УСН, могут отнести расходы на изготовление подарочных карт к материальным (пп. 5 п. 1ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Для отражения затрат на изготовление подарочных сертификатов в торговых компаниях применяется счет 44 «Расходы на продажу». Сертификаты, у которых есть номер и номинал, можно учитывать на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».
Затраты на изготовление подарочных сертификатов отражаются следующими проводками:
Дебет 44 Кредит 60 (76) — приобретены сертификаты;
Дебет 19 Кредит 60 (76) — выделен НДС;
Дебет 68 Кредит 19 — НДС принят к вычету;
Дебет 006 — оприходованы подарочные карты на забалансовый счет.
Новый порядок применения ккт и офд
Просим вас поделиться первым опытом по работе с онлайн-кассами. Пройдите опрос и помогите нам стать полезнее для вас. Будем благодарны за подробные и искренние ответы.
Поделиться мнением
Оксана Курбангалеева, директор ООО «Консалтинг Успешного Бизнеса»
Письмо фнс россии от 16.07.2020 n аб-4-20/11542 об особенностях применения ккт при передаче подарка покупателю или товара работнику
Ведомство рассмотрело две ситуации. В одном случае речь шла о передаче подарка покупателю. Здесь использование кассы зависит от встречного обязательства. Если покупатель должен выполнить какое-то условие для получения подарка, например купить товаров на определенную сумму, выдачу подарка нельзя считатьдарением. В этой ситуации необходимо пробить чек на все передаваемые товары.
Другая ситуация, по поводу которой высказалась ФНС, касается выдачи работнику товара с удержанием его стоимости из зарплаты. В этом случае нужно использовать ККТ, если такая передача не предусмотрена трудовым договором. Когда натуральная форма оплаты труда установлена в коллективном или трудовом договоре, кассу не применяют. К такому выводу ФНС уже приходила.
Вопрос: О применении ККТ при передаче покупателю “подарка” с условием встречного обязательства, а также при выдаче работникам товаров (работ, услуг) в качестве натуральной формы оплаты труда.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 16 июля 2020 г. N АБ-4-20/11542
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ООО от 05.12.2021 и сообщает, что в соответствии с пунктом 9 статьи 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ “О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации” (далее — Федеральный закон N 54-ФЗ) и постановлением Правительства Российской Федерации от 12.11.2021 N 1173 “Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации” Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налоговым органам, организациям, индивидуальным предпринимателям и физическим лицам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники.
Вместе с тем считаем возможным отметить, что согласно пункту 1 статьи 1.2 Федерального закона N 54-ФЗ контрольно-кассовая техника, включенная в реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Федеральным законом N 54-ФЗ.
Положениями статьи 1.1 Федерального закона N 54-ФЗ определен термин расчеты, под которым понимаются, в частности, прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги, прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг, либо предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги.
В соответствии с пунктом 1 статьи 454 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
Согласно пункту 3 статьи 454 Кодекса в случаях, предусмотренных Кодексом или иным законом, особенности купли и продажи товаров отдельных видов определяются законами и иными правовыми актами.
В соответствии с пунктом 1 статьи 572 Кодекса по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
Таким образом, безвозмездная передача товаров, работ, услуг не подпадает под термин “расчеты” в понимании Федерального закона N 54-ФЗ и, соответственно, не требует применения контрольно-кассовой техники.
Вместе с тем при наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением. К такому договору применяются правила, предусмотренные пунктом 2 статьи 170 указанного Кодекса.
Учитывая изложенное, в случае, если условием получения “подарка” является приобретение товара, например, на определенную сумму или предоставление покупателю “подарка” при условии покупки одного или нескольких товаров, действия продавца по передаче “подарка” покупателю нельзя расценивать как совершение договора дарения в связи с наличием у покупателя встречного обязательства.
С учетом изложенного между покупателем и продавцом фактически заключен договор купли-продажи нескольких товаров и, соответственно, в указанной ситуации требуется применение контрольно-кассовой техники с отражением в кассовом чеке (бланке строгой отчетности) всех товаров.
По вопросу применения контрольно-кассовой техники в случае выдачи сотрудникам компании товаров, работ, услуг в качестве натуральной формы оплаты труда следует учитывать позицию ФНС России, изложенную в письме от 21.08.2021 N АС-4-20/16571@, согласно которой в соответствии со статьей 131 Трудового кодекса Российской Федерации выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). При этом в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации.
Учитывая изложенное, если коллективным или трудовым договором предусмотрено удержание денежных средств из заработной платы сотрудника организации или индивидуального предпринимателя за услуги (работы, товары), оказанные самим работодателем, то расчета в смысле Федерального закона N 54-ФЗ не возникает и, соответственно, обязанность по применению контрольно-кассовой техники в таком случае отсутствует.
Вместе с тем следует отметить, что в случае реализации товаров (работ, услуг), принадлежащих организации или индивидуальному предпринимателю, и реализация которых не предусмотрена трудовым договором между работником и работодателем, применение контрольно-кассовой техники при осуществлении таких расчетов обязательно независимо от способа расчета, в том числе посредством удержания денежных средств из заработной платы сотрудника. При этом момент расчета определяется в соответствии с договором по реализации таких товаров (работ, услуг).
Настоящее письмо не является нормативным правовым актом, не влечет изменений правового регулирования отношений в сфере применения контрольно-кассовой техники, не содержит норм, влекущих юридические последствия для неопределенного круга лиц, носит информационный характер и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от положений настоящего письма.
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
А.В.БУДАРИН
Предъявление покупателем подарочного сертификата
В момент предъявления подарочного сертификата происходит его обмен на товар (услугу), т. е. фактическая продажа. Именно теперь организация на ОСНО должна отразить выручку от реализации продукции (услуги).
Напомним, что плательщики УСН доход признают в момент приобретения сертификата, а не товара.
При обмене сертификата на товар или услугу может возникнуть несколько ситуаций:
- товар приобретен на всю сумму сертификата и остаток по сертификату равен нулю;
- сумма товара превышает сумму сертификата и требуется доплата;
- сертификат отоварен не полностью, остался остаток.
Рассмотрим учет в каждом случае на примере компании на ОСНО. Для обозначения субсчетов в задачах использованы следующие значения:
- счет 62-01 — расчеты с покупателями и заказчиками;
- счет 62-02 — расчеты по авансам, полученным от покупателей;
- счет 76-АВ — НДС с аванса, полученного от покупателя.
Ситуация № 1 . Покупатель приобрел товар ровно на ту сумму, которая обозначена в подарочной карте, — 10 000 рублей. Себестоимость товара равна 7 000 рублей.
В бухгалтерском учете нужно отразить операцию проводками:
Дебет 62-01 Кредит 90-1 — 10 000, отражена выручка от реализации товара;
Дебет 62-02 Кредит 62-01 — 10 000, произведен зачет ранее полученного аванса;
Дебет 90-3 Кредит 68 — 1525,42, начислен НДС с выручки;
Дебет 90-2 Кредит 41 — 7 000, списана себестоимость товара;
Дебет 68 Кредит 76-АВ — 1525,42, восстановлен НДС, начисленный при продаже сертификата.
Ситуация № 2 . Покупатель приобрел товар на 10 000 рублей. Себестоимость товара равна 7 000 рублей. Номинал сертификата составляет 8000 рублей. Покупатель доплатил разницу — 2000 рублей.
В бухгалтерском учете нужно отразить операцию проводками:
Дебет 62-01 Кредит 90-1 — 10 000, отражена выручка от реализации товара;
Дебет 62-02 Кредит 62-01 — 8 000, произведен зачет ранее полученного аванса;
Дебет 90-3 Кредит 68 — 1525,45, начислен НДС с выручки;
Дебет 90-2 Кредит 41 — 7 000, списана себестоимость товара;
Дебет 68 Кредит 76-АВ — 1220,34, восстановлен НДС, начисленный при продаже сертификата;
Дебет 50 (51) Кредит 62-01 — 2 000, оплата за товар сверх номинала сертификата внесена в кассу (на расчетный счет) продавца.
Ситуация № 3 . В мае в магазине приобретен сертификат на сумму 10 000 рублей. В июне этого же года покупатель приобрел товар по сертификату на 8 000 рублей. Себестоимость товара равна 4 000 рублей. Согласно условиям договора, остаток по сертификату покупателю не возвращается. Остаток по сертификату составляет 2000 рублей.
Дебет 50 Кредит 62-02 — 10 000, продан сертификат;
Дебет 76-АВ Кредит 68 — 1525,45, начислен НДС с предоплаты;
Дебет 62-01 Кредит 90-1 — 8 000, отражена выручка от реализации товара;
Дебет 62-02 Кредит 62-01 — 8 000, произведен зачет ранее полученного аванса;
Дебет 90-3 Кредит 68 — 1220,34, начислен НДС с выручки;
Дебет 90-2 Кредит 41 — 4 000, списана себестоимость товара;
Дебет 68 Кредит 76-АВ — 1220,34, восстановлен НДС, начисленный при продаже сертификата;
Дебет 62-02 Кредит 91-1 — 2000, остаток по сертификату учтен в прочих доходах организации;
Дебет 91-2 Кредит 76-АВ — 305,11 (1525,45 — 1220,34), НДС по невозвращенному остатку (авансу) списан на расходы.
В налоговом учете неиспользованная сумма аванса признается внереализационным доходом в день обмена сертификата на товар (Определение Верховного Суда РФ от 25.12.2021 по делу № 305-КГ14-1498). Если сертификат не был использован и срок его действия истек, компания должна признать внереализационный доход на дату окончания срока действия (письмо Минфина РФ от 25.04.
Если с учетом остатка все вполне определенно, то НДС по неиспользованной сумме вызывает частые споры. Одни инстанции считают, что такой НДС можно смело относить на внереализационные расходы, другие же утверждают, что делать этого не следует.
Согласно п. 6 ст. 172 НК РФ зачесть НДС по ранее полученному авансу можно только на сумму отгрузки. Также восстановить НДС можно в случае расторжения договора или возврата аванса (п. 4 ст. 172 НК РФ).
Минфин в своих письмах поясняет, что законодательством не предусмотрена возможность списать в расходы НДС по невозвращенным авансам только в части задолженности с истекшим сроком исковой давности. Однако НДС по задолженности, списанной в отчетном периоде, можно списать в расходы (письма Минфина РФ от 10.02.2021 № 03-03-06/1/58, от 07.12.2021 № 03-03-06/1/635).
Продажа сертификатов покупателям
Законодательством не предусмотрен порядок, регламентирующий использование контрольно-кассовой техники при осуществлении операций с помощью подарочных карт. Поэтому в данной ситуации можно опираться на мнение контролирующих органов, выраженное в рекомендательных письмах.
Если организация в своих расчетах применяет кассовую технику, то при продаже сертификатов за наличные деньги чек необходимо пробивать дважды: в момент продажи сертификата и в момент его отоваривания (п. 2 письма Минфина РФ от 25.04.2021 №03-03-06/1/268, письмо УФНС по г. Москве от 17.09.
Для организаций и ИП на ОСНО денежные средства от реализации подарочных карт являются авансом. Поэтому при продаже сертификатов налогоплательщик обязан начислить НДС с аванса (ст. 154, ст. 167 НК РФ). Восстановить НДС можно в момент отгрузки товара либо при возврате аванса в связи с изменением условий договора или его расторжением.
Доход у лиц на ОСНО возникает лишь в момент обмена сертификата на товар (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК).
У компаний и ИП, применяющих кассовый метод учета доходов в целях налогообложения (в том числе компании на УСН), доход возникает в момент продажи сертификата.
В бухгалтерском учете средства, полученные от продажи подарочных карт, не признаются доходом и являются кредиторской задолженностью (п. 3, п. 12 ПБУ 9/99).
Продажа сертификатов покупателю отражается проводками:
Дебет 50 Кредит 62 субсчет «Авансы полученные» — учтена предоплата;
Дебет 76 субсчет «НДС с полученных авансов» Кредит 68 — НДС с предоплаты;
Кредит 006 — списаны бланки реализованных сертификатов (карт).
Реквизиты чеков при внесении предоплаты и аванса, продажи подарочного сертификата
Если объем и список товаров, работ, услуг невозможно определить в момент оплаты (при получении предоплаты и (или) рассрочке платежа), на кассовом чеке (БСО) указываются аванс и фактически полученные денежные средства (письма Минфина РФ от 28.04.2021 № 03-01-15/26352 и № 03-01-15/26322).
Учет подарочных сертификатов в торговых организациях
Для привлечения клиентов и увеличения роста продаж многие компании используют подарочные сертификаты. Этот способ применяют как представители малого и среднего бизнеса, так и крупные предприятия. У бухгалтеров часто возникают вопросы: как же учитывать выпуск таких сертификатов, какими проводками отразить их обмен на товар (услугу), что делать с неиспользованными сертификатами? В нашей статье на примере торговых организаций рассмотрим все нюансы учета подарочных сертификатов.
Подарочные сертификаты (карты) пользуются большим спросом у покупателей. Особенную популярность они приобретают в преддверии праздников. Действительно, это удобный способ сделать подарок коллегам или родным. Сертификаты могут иметь различный номинал и срок действия.
Интересно, что точного определения подарочного сертификата вы не найдете в Налоговом кодексе или другом законодательном акте. Отсюда возникает неопределенность с учетом и налогообложением операций, связанных с оборотом сертификатов. Но основные выводы неоднократно приведены в разъясняющих письмах контролирующих органов (письма Минфина России от 04.04.
2021 №03-03-06/1/207, от 25.04.2021 №03-03-06/1/268, информация ФНС РФ от 14.01.2021, письмо УФНС по г. Москве от 17.09.2021 № 17-15-098018, Определение Верховного Суда РФ от 25.12.2021 по делу № 305-КГ14-1498).
Позиция Минфина, ФНС и судов сводится к тому, что подарочный сертификат — это не товар, а обязательство продавца предоставить обозначенный товар или услугу на определенную сумму. Также контролирующие органы отмечают, чтосумма, полученная за сертификат, является предоплатой за товар.
Чеки ккт при наличии предоплаты или аванса
А. Стоимость проживания в одноместном номере «Стандарт» гостиницы составляет 3 540 ₽ в день, в том числе НДС — 540 ₽. Постоялец внес предоплату наличными деньгами за проживание в гостинице в течение пяти суток в размере 17 700 ₽. Через шесть суток он выехал и доплатил стоимость проживания за одни сутки.
Б. Физическое лицо заключило договор № 333 от 03.07.2021 на выполнение работ по остеклению балкона на сумму 70 800 ₽, в том числе НДС — 10 800 ₽, и через интернет с использованием банковской карты внесло предоплату в размере 30 % — 21 240 ₽ (70 800 ₽ × 30 %).
В. В счет ранее внесенного аванса в размере 59 000 ₽ организация приобрела по договору № 111 от 01.07.2021 различные товары, работы, услуги на сумму 94 400 ₽, в том числе НДС — 14 400 ₽. Задолженность организации — 35 400 ₽ (94 400 ₽ – 59 000 ₽).
Г. При покупке флакона туалетной воды стоимостью 3 540 ₽ в магазине косметики и парфюмерии покупатель расплатился подарочным сертификатом стоимостью 3 000 ₽ и внес наличными 540 ₽.
Чеки при реализации товаров, работ, услуг
Покупатель приобретает в розничном магазине пылесос стоимостью 11 800 ₽, в том числе НДС — 1 800 ₽. Предположим, что он расплатился:
А. Наличными при покупке товара.
Б. Банковской картой при покупке товара.
В. Наличными с учетом бонусных баллов (3 000 бонусных баллов = 3 000 ₽).
Г. В кредит с последующей оплатой.
Д. Наличными — 3 000 ₽, последующая оплата — 8 800 ₽.
Е. Наличными через месяц после покупки.
Смотрите ниже, какие реквизиты нужно будет отражать в чеках в каждом случае.